Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения

Налоговый убыток, имевший место в текущем периоде, влияет на налогооблагаемую базу следующих периодов, точнее - уменьшает ее. И корректировка базы на убыток может быть проведена как теми плательщиками, которые используют разницы по налогу на прибыль, так и теми, кто отказался от разниц.

Что такое налоговый убыток

Налоговый убыток - это отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль. Его отражают в строке 04 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 467)

Фрагмент декларации

Публикуется на языке оригинала

Безусловно, налоговый убыток может не совпадать с бухгалтерским убытком отчетного периода, прописанным в ф. № 2 (в строке 2295 ф. № 2 или строке 2290 ф. № 2-м, № 2-мс с минусом). Ведь налоговый убыток рассчитывают от бухфинрезультата до налогообложения (строка 02 декларации) плюс/минус разницы (строка 03 декларации). И в случае если база налогообложения получилась отрицательной, такой минус записывают в строке 04.

Следовательно, у предприятий, использующих разницы по налогу на прибыль, как правило, налоговый убыток ? бухгалтерскому убытку.

Что далее происходит с таким налоговым убытком?

Значение отрицательного объекта налогообложения за год становится разницей по налогу на прибыль в следующем периоде (году) - до полного "погашения".

Налоговый убыток - разница по налогу на прибыль

Как уже отмечалось, база обложения налогом на прибыль рассчитывается путем корректировки бухфинрезультата до налогообложения отчетного периода на разницы по налогу на прибыль.

Одна из таких разниц - это налоговый убыток ПРОШЛЫХ лет.

Согласно пп. 140.4.2 НКУ, бухфинрезультат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.

Важно

Такая уменьшающая разница, как налоговый убыток прошлых лет, действует как для тех, кто применяет разницы (имея доход свыше 20 млн грн), так и для тех, кто от них отказался (имеет доход не более 20 млн грн и принял решение об отказе от разниц с р. ІІІ, кроме убытка предыдущих периодов).

То есть, даже если предприятие отказалось от разниц по налогу на прибыль с р. ІІІ НКУ, поскольку его доход не превышает 20 млн грн, оно вправе учесть налоговый убыток предыдущего года. Подчеркиваем - именно налоговый убыток, а не бухгалтерский.

Возможность учесть отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего года прописана в пп. 134.1.1 НКУ. Цитируем:

"Налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает двадцати миллионов гривен, имеет право принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет)...".