Методика № 322, которая была утверждена ГНС в мае с целью улучшения результатов налоговых документальных проверок (как выездных, так и невыездных плановых и внеплановых), должна в первую очередь заинтересовать работодателей, выступающих налоговыми агентами и страхователями в отношении своих работников. Также Методика № 322 достойна внимания всех юридических и самозанятых лиц, выступающих налоговыми агентами по НДФЛ и ВС с доходов физических лиц, не являющихся работниками. Давайте разберемся, какие именно моменты следует учесть.
Методика № 322 носит разъяснительный и информационный характер для налоговиков, осуществляющих документальные проверки на предмет полноты начисления и уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ, а также правильности составления и представления налоговой отчетности. При этом она не является нормативно-правовым документом и преимущественно дублирует положения, определенные в НКУ, поскольку ГНС не может в ходе проведения проверок "выходить за рамки" положений НКУ.
Как указывается в п. 1.1 Методики № 322, она содержит информацию относительно:
• объемов информации, которая проверяется и освещается в материалах проверки;
• способов изложения в материалах проверки фактов и обстоятельств;
• способов обоснования выводов.
Источники информации и вопросы для проверки
Приведенный в п. 2.2 Методики № 322 перечень источников информации, которые могут использоваться налоговиками в ходе проведения проверки, фактически повторяет соответствующие положения п. 72.1 НКУ, где указаны источники для информационно-аналитического обеспечения деятельности налоговых органов. Поэтому новаций относительно данного вопроса Методика № 322 не предусматривает. Однако следует обратить внимание на то, что анализ таких источников проводится еще до начала документальной проверки, то есть на этапе камеральной проверки представленной отчетности и допроверочного анализа.
В разд. ІІІ Методики № 322 указывается, по каким направлениям осуществляется проверка, в частности:
• правильность формирования исчисления объекта обложения НДФЛ, ВС, ЕСВ;
• обоснованность применяемых размера ЕСВ, ставок НДФЛ и правомерность применения льгот;
• соблюдение требований ведения текущих записей в первичном, аналитическом и синтетическом учете хозяйственных операций, согласно которым начисляется НДФЛ, ВС, ЕСВ;
• достоверность арифметических расчетов сумм налоговых обязательств по НДФЛ, ВС, ЕСВ;
• правильность составления, а также соблюдение сроков представления отчетности и Налогового расчета;
• реальность отражения остатков задолженности в расчетах с бюджетами по НДФЛ, ВС, ЕСВ в учете;
• своевременность и полнота уплаты (перечисления) НДФЛ, ВС, ЕСВ.
Кроме того, конкретизируется, что проверяются правильность и правомерность:
• определения объекта обложения НДФЛ и ВС при начислении (выплате) доходов плательщикам налогов в виде заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг), прочих выплат физическим лицам (как в денежной, так и не денежной форме);
• применения к объекту налогообложения размера ставок НДФЛ в зависимости от вида дохода;
• предоставления налоговой социальной льготы;
• предоставления возвратной финансовой помощи физическим лицам и налогообложения такой помощи при установлении факта ее невозврата;
• определения базы начисления ЕСВ, применения размера единого взноса, соблюдения требований в части пропорциональности уплаты ЕСВ (авансовых платежей) одновременно с выплатой сумм заработной платы;
• счетов, на которых ведется учет начисления и уплаты НДФЛ, ВС, ЕСВ.
Указанный перечень вопросов заслуживает внимания ввиду того, что он позволяет плательщику налогов оптимально сформировать алгоритм самопроверки для выявления своих ошибок, за которые можно получить штраф от налоговой.
Этапы документальной проверки
1 этап - организационный:
1) отбор плательщика налогов, подлежащего проверке;
2) первоочередное обязательное ознакомление с приказом об учетной политике такого плательщика налогов после выхода на проверку. Об этом подробнее прописано в п. 4.1 Методики № 322;
3) обязательное ознакомление с приказами о принятии на работу работников, штатным расписанием, гражданско-правовыми договорами.
ІІ этап - непосредственно проверка:
1) первичных документов, содержащих данные о начисленных (выплаченных) доходах физическим лицам;
2) аналитических ведомостей и карточек по счетами 64 "Расчеты по налогам и платежам", 65 "Расчеты по страхованию", 66 "Расчеты по выплатам работникам", 30 "Наличность", 31 "Счета в банках", 37 "Расчеты с различными дебиторами", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Обратите внимание! На данном этапе налоговики на основании первичных документов и аналитических данных по указанным счетам проводят анализ для выявления нарушений в части начисления и уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ. При этом они руководствуются Примерами алгоритмов сопоставления данных, задекларированных плательщиками налогов в Налоговом расчете, с другими отчетными данными плательщиков налогов, сведениями информационных систем ИКС ГНС и первичными документами. Указанные Примеры приведены в п. 4.4. Методики № 322.
ІІІ этап - итоговый:
1) обобщение установленных нарушений (отклонений);
2) отражение результатов проверки в выводах акта (справки) о проведении проверки.
Следует учесть рекомендации по документированию результатов проведения документальной проверки НДФЛ, ВС и ЕСВ, приведенные в разд. V Методики № 322. ГНС приводит перечень возможных действий налоговиков для подтверждения и сбора доказательств в случаях, если были выявлены риски возможного уклонения от уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ. В их числе:
• проведение анализа экономических рисков деятельности плательщика налогов на предмет деловой цели;
• выявление возможных схем минимизации налоговых обязательств;
• получение дополнительных объяснений и документальных подтверждений от плательщика налогов;
• проведение встречной сверки;
• назначение экспертизы.
Таким образом, несмотря на то что Методика № 322 не является нормативно-правовым актом, она все же заслуживает внимания, поскольку позволяет плательщику налогов более системно понять, какие именно вопросы подлежат проверке, какие ошибки и риски следует выявлять в учете и налоговой отчетности (и прежде всего в Налоговом расчете) и по какому алгоритму осуществляется проверка и формирование доказательной базы налоговиками для привлечения плательщика налогов к ответственности в случае выявления нарушений.
Хотите получать первыми аналитику по актуальным вопросам бухучета, - подписывайтесь на издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН в составе решения LIGA360. Выбирайте тариф по ссылке.
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Методика № 322 - Методика проведения проверки достоверности, полноты начисления и уплаты налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и военного сбора, утвержденная приказом ГНС от 04.05.2023 г. № 322.
3. Налоговый расчет - Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, форма которого утверждена приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Инна Журавская
консультант по вопросам налогообложения и оплаты труда
