Если Законопроект № 8401 примут, с 1 июля все плательщики 2 % спецналога автоматически будут переведены на ту систему, на которой они находились до момента перехода на спецналог. Поскольку на уплату спецналога переходили и "обычные" упрощенцы - плательщики единого налога 1 - 4 групп, в текущей статье расскажем, как таким плательщикам в дальнейшем вести учет.
Общие моменты
В соответствии с пп. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога третьей группы, которые на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, установленные этим пунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом.
В Законопроекте № 8401 планируют указанную норму дополнить словами: "но не дольше чем до 1 июля 2023 года". Следовательно, если данный Законопроект примут, с 1 июля 2023 года всех плательщиков 2 % спецналога автоматически вернут на ту систему налогообложения, на которой они находились до момента перехода на спецналог.
Кроме того, налогоплательщик имеет право самостоятельно (путем подачи заявления) отказаться от использования особенностей налогообложения, предусмотренных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. В этом случае налогоплательщик считается применяющим систему налогообложения, на которой он находился до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, кроме случая, если в заявлении об отказе от использования особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, налогоплательщик указал о переходе на уплату прочих налогов и сборов.
К налогоплательщикам, отказавшимся от использования особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, положения пп. 298.8.8 НКУ не применяются. То есть сельскохозяйственный товаропроизводитель повторно может быть включен в четвертую группу плательщиков единого налога раньше чем через два календарных года после его перехода на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога другой группы, или аннулирования его предварительной регистрации плательщиком единого налога четвертой группы.
И здесь есть нюанс: формально в абз. 3 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ речь идет о неприменении норм пп. 298.8.8 НКУ только для тех плательщиков, которые отказались от использования особенностей налогообложения спецналогом. Вместе с тем, по мнению автора, есть основания полагать, что в этом случае в приоритете нормы абз. 1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ касательно того, что плательщики единого налога автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом. Следовательно, "бывшие" плательщики единого налога четвертой группы и в случае "принудительного" возвращения смогут возобновить регистрацию в своей четвертой группе.
Примите к сведению: плательщики единого налога третьей группы, применяющие особенности налогообложения единым налогом по ставке 2 %, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня перехода таких плательщиков на применение особенностей налогообложения единым налогом третьей группы по ставке 2 % при условии исполнения ими таких налоговых обязанностей, относительно регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, представления отчетности, уплаты налогов и сборов, в течение 60 календарных дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения единым налогом по ставке 2 %.
Таким образом, после возвращения на предыдущий порядок налогообложения необходимо своевременно проанализировать, какие "долги" возникли в налоговом учете с 24.02.2022 до момента перехода на уплату единого налога по ставке 2 %, и своевременно погасить эти долги: представить отчетность, уплатить налоги, а плательщикам НДС - зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН.
Возвращение на уплату 5 % единого налога
Главный вопрос, возникающий при возвращении на уплату 5 % налога, связан с выбором ставки единого налога (2 % или 5 %) для налогообложения переходных операций.
По нашему мнению, здесь необходимо ориентироваться на дату возникновения дохода. Согласно п. 292.6 НКУ датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
То есть если средства за реализованные товары (работы, услуги) были получены в период уплаты единого налога по ставке 2 %, они облагаются по этой ставке. Если же договор был заключен даже в период пребывания на 2 % единого налога или в этот период были отгружены товары, выполнены работы, услуги, а средства поступают уже в период пребывания на уплате 5 % единого налога, такой доход подпадает под налогообложение единым налогом по ставке 5 %.
Еще один вопрос связан с расчетами объема дохода для определения возможности пребывания на упрощенной системе налогообложения. Как известно, для 2 % спецналога такой предельный объем не установлен, а вот для 5 % или 3 % (с НДС) он составляет 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2023 году - 7818900 грн).
На этот вопрос налоговики в разъяснении из категории 108.01.01 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) ответили:
После автоматического возвращения юридического лица на третью группу единого налога по ставке, применявшейся до даты избрания упрощенной системы с особенностями налогообложения, в сумму предельного объема дохода, определенного пп. 3 п. 291.4 ст. 291 НКУ, не включается доход, полученный юридическим лицом - плательщиком единого налога третьей группы при использовании таким плательщиком особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ "Переходные положення" НКУ.
На данный момент не совсем понятно, каким образом за последний отчетный период будет представляться Налоговая декларация плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине, утвержденная приказом Минфина Украины от 26.04.2022 г № 124. Ведь налоговый (отчетный) период для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, установленные этим пунктом, равна календарному месяцу (пп. 9.6 подразд. 8 разд. ХХ "Переходные положения" НКУ), то есть за июнь декларация представляется не позднее 20 июля 2023 года. А в этот период лицо уже не является плательщиком единого налога по специальной ставке.
Надеемся, проблем с представлением указанной декларации не возникнет, поскольку лицо, во-первых, остается плательщиком единого налога, во-вторых, налоговики должны предоставить возможность отчитаться за последний период.
Возвращение на уплату 3 % единого налога
В таком случае возникают еще вопросы с начислением НДС. Принцип здесь аналогичен вышеуказанному: если средства были получены в период нахождения на уплате 2 % единого спецналога, они подпадают под налогообложение по 2-процентной ставке. В ситуации, когда средства были получены уже после возвращения на уплату 3 % налога, они облагаются по этой же ставке.
Вопрос налогообложения НДС рассматривался в публикации "Возвращение с единого налога на общую систему: учет по НДС", поэтому детально на этом останавливаться не будем. Вместе с тем отметим, что порядок налогообложения переходных операций зависит от того, было ли лицо плательщиком НДС на дату первого события, наступившего ранее, а именно на (п. 187.1 НКУ):
- дату зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров / услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров / услуг за наличный расчет - на дату оприходования средств в кассе налогоплательщика, при условии же отсутствия таковой - на дату инкассации денежной наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
- дату отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - на дату оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, а для услуг - на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.
В случае если субъект хозяйствования на момент возникновения первого события был плательщиком НДС, операция облагается НДС, и в дальнейшем никакие корректировки в отношении НДС не осуществляются.
В ситуации, когда на дату первого события лицо не было плательщиком НДС, такая операция НДС не облагается и в дальнейшем также не корректируется.
Аналогичные правила действуют и касательно налогового кредита. Так, если лицо было плательщиком НДС на дату первого события, наступившего ранее (дату перечисления оплаты или получения товаров (услуг)), оно имеет право на включение НДС по полученной налоговой накладной в состав налогового кредита. Если же на дату "первого" события лицо находилось на уплате единого налога по ставке 2 %, то и права на налоговый кредит у него нет. Это подтверждают и налоговики в разъяснении из категории 101.15 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).
Возвращение в первую и вторую группы плательщиков единого налога
При возвращении в первую и вторую группы плательщиков единого налога, как правило, возникают вопросы с расчетами предельного объема дохода, дающего право находиться в соответствующей группе.
По поводу этого для плательщиков третьей группы налоговики подчеркнули:
"Доход, полученный в период применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ "Переходные положения" НКУ, не влияет на применение упрощенной системы налогообложения в дальнейшем с учетом всех ограничений, установленных для физических лиц - предпринимателей - плательщиков единого налога третьей группы".
(разъяснение из категории 107.01.01 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua))
Мы считаем, что аналогичный подход следует применять и в отношении плательщиков единого налога первой и второй групп.
Таким образом, если позиция ГНСУ не изменится, то доход, полученный за время пребывания на уплате единого налога по ставке 2 %, не будет учитываться при исчислении предельного дохода после возвращения на уплату единого налога в первую и вторую группы.
Между тем отметим: если до момента перехода на уплату единого налога по ставке 2 % плательщик единого налога превысил предельный объем дохода для соответствующей группы, после возвращения такой плательщик должен применять общую систему налогообложения. Об этом налоговики сообщили в разъяснении из категории 107.01.05 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).
Также на эту тему читайте статьи:
- "Если с 1 июля отмена 2-процентной упрощенки: учет по налогу на прибыль";
-"РРО/ПРРО-ответственность: о чем необходимо знать уже сегодня".
Хотите получать первыми аналитику по актуальным вопросам бухучета, - подписывайтесь на издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН в составе решения LIGA360. Выбирайте тариф по ссылке.
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Законопроект № 8401 - проект Закона "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия правового режима военного положения" от 31.01.2023 г. № 8401.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Нина Дьяконова
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
