Обновленная форма Налогового расчета с 1 октября 2023 года: что следует учесть налоговому агенту и страхователю

Еще с 5 мая 2023 года вступил в силу Приказ № 113, которым были внесены изменения в Порядок № 4 и форму Налогового расчета. Однако только с 1 октября 2023 года являются обязательными для применения налогоплательщиками, ведь в соответствии с п. 46.6 НКУ новые и измененные формы налоговой отчетности представляются плательщиками за налоговый период, наступающий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование. Поскольку Приказ № 113 вступил в силу во II квартале 2023 года, то обновленная форма Налогового расчета представляется налоговыми агентами уже за III квартал. Итак, далее выясним, на какие изменения в отчетности должны обратить внимание налоговые агенты.

Резиденты Дія Сіті

Отдельное внимание в изменениях, внесенных Приказом № 113 в Порядок № 4 и форму Налогового расчета, уделено страхователям, являющимся резидентами Дія Сіті.

В первую очередь при заполнении заголовочной части Налогового расчета они должны указывать о своем особом статусе. В связи с этим в строке 09 "Ознака платника єдиного внеску" необходимо поставить отметку "Х" по реквизиту "095 - резидент Дія Сіті".

Этот признак позволит идентифицировать таких работодателей как особую категорию страхователей, для которых предусмотрены льготы относительно единого взноса.

Напомним: при начислении единого взноса страхователь - резидент Дія Сіті должен учитывать требования законодательства, касающиеся минимального размера ЕСВ. Так, в пп. "а" п. 14¹ ст. 8 Закона о ЕСВ указано, что единый взнос для плательщика - резидента Дія Сіті, который в календарном месяце соответствовал установленным требованиям, должен быть в размере минимального страхового взноса относительно начисленной заработной платы застрахованного лица.

То есть независимо от суммы начисленной заработной платы ЕСВ уплачивается в размере минимального страхового взноса.

Нефиксированное рабочее время

Работников с нефиксированным рабочим временем принимают на работу по соответствующим трудовым договорам, условия заключения которых определены в ст. 21¹ КЗоТ.

Особенность таких трудовых договоров заключается в том, что их условиями не установлено конкретное время выполнения работы, обязанность работника выполнять которую возникает только в случае предоставления работодателем предусмотренной трудовым договором работы без гарантирования того, что такая работа будет предоставляться постоянно. То есть заработная плата выплачивается работнику, выполняющему работу на основании трудового договора с нефиксированным рабочим временем, за фактически отработанное время.

Подробно об особенностях по таким трудовым договорам читайте в публикации "Трудовой договор с нефиксированным рабочим временем: условия и порядок заключения".

Таким образом, особенность трудовых отношений с нефиксированным рабочим временем может обусловить начисление работнику заработной платы за отработанный месяц в размере меньше минимальной заработной платы. По общему правилу в таких случаях страхователь должен произвести доплату к минимальному страховому взносу с ЕСВ. Однако по трудовому договору с нефиксированным рабочим временем ЕСВ начисляется без учета минимального размера страхового взноса, т. е. учитывая фактическую базу начисления (абз. 4 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).

Стало быть, для идентификации таких работников в приложении Д1 к Налоговому расчету добавлены новые признаки, которые, начиная с отчетности за III квартал, необходимо указывать в новой графе 26 "Ознака наявності трудового договору з нефіксованим робочим часом18 (1 - так, 0 - ні)".

Графа 26 должна заполняться всеми страхователями. Признак "1" проставляется в случае, если работник выполняет работу на основании трудового договора с нефиксированным рабочим временем, признак "0" - если к работнику не применяются условия ст. 21¹ КЗоТ.

Таким образом, страхователь отражает в Д1 информацию о наличии и/или отсутствии у него трудовых договоров с нефиксированным рабочим временем.

Доходы от продажи сельскохозяйственной продукции

Из раздела ІІ приложения 4ДФ исключены строки "Доходи від продажу сільськогосподарської продукції" и "Доходи від продажу сільськогосподарської продукції - вилучення".

Такие изменения объясняются тем, что еще с 19.08.2022 согласно Закону № 2480 был исключен п. 23 подразд. 1 разд. ХХ НКУ, ранее предусматривавший, что эти доходы отражаются общей суммой относительно всех физических лиц. Между тем в форме приложения 4ДФ такие изменения не были учтены.

Следовательно, отныне такие доходы необходимо указывать персонифицировано в разделе І приложения 4 ДФ с признаком дохода "179".

Подробнее об этом читайте в публикации "Доходы физлиц - владельцев сельхозпродукции: как облагать в 2022 году".

Изменения в признаках доходов

Налоговым агентам стоит обратить внимание на изменения в признаках доходов, которые следует применять при составлении приложения 4ДФ.

С 01.01.2023 меняется предназначение признака дохода "125". По нему указывают доходы работников в виде пенсионных взносов, страховых взносов (премий) за налогоплательщика, которые уплачены работодателем-резидентом. Речь идет о страховании по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика и по договорам добровольного медицинского страхования. Если ранее по этому признаку указывали всю сумму страхового взноса в пользу застрахованного работника, то с 2023 года - только в пределах 30 % начисленной заработной платы такому работнику. То есть указывается лишь сумма налоговой льготы, которая определяется согласно пп. "в" пп. 164.2.16 НКУ.

Учитывая изменения, внесенные в ст. 165 НКУ в части налоговых льгот по НДФЛ еще с 2020 года, приведены в соответствие формулировки следующих признаков доходов физических лиц:

151 - страховые выплаты по договору иному, нежели ДСЖ или НПС (пп. 165.1.27);

179 - доходы от продажи собственной сельхозпродукции и продукции животноводства (пп. 165.1.24);

183 - инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами (пп. 165.1.52);

187 - благотворительная помощь, выплаченная (предоставленная) благотворителями (пп. "а" пп. 165.1.54);

188 - доход, полученный благотворителями - физическими лицами (пп. "б" пп. 165.1.54);

190 - сумма (стоимость) благотворительной помощи, выплаченная (предоставленная) международными благотворительными организациями (пп. 165.1.56);

193 - сумма, на которую уменьшен долг (пп. 165.1.59).

Кроме того, появились новые признаки доходов:

204 - суммы пенсионных взносов, уплачиваемых резидентом Дія Сіті за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика - гиг-специалиста в пределах 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту (пп. "г" пп. 164.2.16);

205 - сумма благотворительной помощи, выплаченной (предоставленной) благотворителями, участникам боевых действий и/или физическим лицам, проживающим (проживавшим) на территории населенных пунктов, в которых проводятся (проводились) боевые действия (пп. "в" пп. 165.1.54);

206 - суммы доходов, предоставленные Фондом Президента Украины (пп. 165.1.62);

207 - сумма вознаграждений за оружие (пп. 165.1.63);

208 - сумма средств, предоставленная волонтеру (пп. 165.1.64);

209 - суммы возмещения волонтеру (пп. 165.1.65).

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

3. Закон о ЕСВ - Закон Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

4. Закон № 2480 - Закон Украины "О внесении изменений в раздел XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины по обеспечению стабильного функционирования рынка природного газа в течение действия военного положения и дальнейшего восстановления" от 29.07.2022 г. № 2480-IX.

5. Налоговый расчет - Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Автор

Инна Журавская

эксперт

ЛІГА:ЗАКОН

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.