Документ:
индивидуальная налоговая консультация ГНСУ от 10.10.2023 г. № 3502/ІПК/99-00-21-02-02-06
Кому читать:
плательщикам налога на прибыль
Что произошло:
представители ГНСУ уточнили налоговые последствия замены должника в договоре поставки товара с нерезидентом
Ситуация
Предприятие имеет задолженность перед нерезидентом за поставленный товар, которая возникла вследствие запрета осуществлять трансграничные переводы валютных ценностей из Украины, определенные Постановлением № 18.
Согласно предварительным договоренностям между нерезидентом, предприятием (первоначальным должником) и другим предприятием (новым должником), являющимся плательщиком налогов на общих основаниях, должно быть заключено соглашение о переводе долга.
Учитывая содержание данного соглашения, с согласия нерезидента стороны договорились об осуществлении замены должника в договоре поставки товара с первоначального должника на нового.
В оплату погашения новым должником валютной задолженности перед нерезидентом первоначальный должник уплачивает новому должнику сумму задолженности, пересчитанной согласно официальному курсу НБУ гривны к валюте платежа на дату замены должника в обязательстве.
В связи с этим представители предприятия поинтересовались у налоговиков:
1) могут ли считаться товары, полученные от нерезидента по договору поставки, бесплатно предоставленными товарами в понимании положений пп. 14.1.13 НКУ после заключения соглашения о переводе долга?
2) соответствует ли указанное трехстороннее соглашение критериям нереальной хозяйственной операции в понимании законодательства по вопросам налогообложения, а также критериям, указанным в Методрекомендациях № 16872?
Позиция ГНСУ
В комментируемой консультации представители ГНСУ напомнили, что в соответствии с пп. "а" пп. 14.1.13 НКУ бесплатно предоставленные товары - это товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврат, либо без заключения таких договоров.
В то же время пп. 14.1.255 НКУ определено, что уступка права требования - операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору либо без такой компенсации.
Итак, поскольку в данном случае договор поставки товаров с нерезидентом предусматривает компенсацию субъектом стоимости товаров и договор о переводе долга предусматривает предоставление других видов компенсации стоимости поставленных товаров, то товар, полученный от нерезидента по договору поставки, не является бесплатно предоставленным в пользу предприятия в понимании пп. "а" пп. 14.1.13 НКУ:
...поскольку в данном случае договор поставки товаров с нерезидентом предусматривает компенсацию субъектом стоимости товаров и договор о переводе долга предусматривает предоставление других видов компенсации стоимости поставленных товаров, в частности погашение кредиторской задолженности перед нерезидентом путем перечисления средств за поставленный товар новому должнику, то товар, полученный от нерезидента по договору поставки, не является бесплатно предоставленным в пользу Общества в понимании пп. "а" пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.
(ИНК ГНСУ от 10.10.2023 г. № 3502/ІПК/99-00-21-02-02-06)
А вот по поводу нереальности такой операции налоговики подчеркнули, что не вправе разъяснять подобные вопросы в рамках индивидуальных консультаций.
В соответствии со ст. 52 Кодекса в рамках рассмотрения запроса на индивидуальную налоговую консультацию контролирующим органом должны предоставляться разъяснения по вопросам практического применения отдельных норм налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на такой контролирующий орган, а подтверждение или опровержение факта признания трехстороннего соглашения, по которому осуществляется замена должника в договоре поставки товаров, критериям нереальной хозяйственной операции не является разъяснением налогового законодательства, и не может быть предметом индивидуальной налоговой консультации.
(ИНК ГНСУ от 10.10.2023 г. № 3502/ІПК/99-00-21-02-02-06)
Собственно, для установления "нереальности" подобных ситуаций представители ГНСУ настаивают на отдельном исследовании документов и материалов, позволяющих идентифицировать предмет запроса более детально.
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Постановление № 18 - постановление Правления НБУ "О работе банковской системы в период введения военного положения" от 24.02.2022 г. № 18.
2. Методрекомендации № 16872 - Методические рекомендации по фиксированию в актах проверок результатов отработки документально оформленных налогоплательщиками нереальных хозяйственных операций с товарами, приведенные в письме ГФС от 16.05.2016 г. № 16872/7/99-99-14-02-02-17.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Роман Карпюк,
эксперт
ЛІГА:ЗАКОН
Читайте всю бухгалтерскую аналитику на единой платформе LIGA360. Получите доступ к изданиям Интербух, БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, Вестник МСФО. А еще настройте новостную ленту из самых популярных онлайн-ресурсов. Купите прямо сегодня.
