Мы планируем получить грант от Евросоюза. Это НЕ грант в рамках международной технической помощи. Мы в составе консорциума подали на финансируемый Евросоюзом грант и выиграли его.
Грант выдан консорциуму, участником которого является наша компания.
У нас в данном проекте вспомогательная функция. Евросоюз финансирует разработку различных программных продуктов, результатом которых является, в том числе, сокращение времени пребывания пациента в больнице. Сюда входит и специальное оборудование, используемое для пациента, и специальное программное обеспечение для сокращения времени на постановку диагноза и принятие решения о необходимости пребывания пациента в стационаре или же дома с удаленным наблюдением за параметрами.
Наша компания сотрудничает с разработчиком, тестирует некоторые алгоритмы и осуществляет демонстрацию результатов проекта Минздраву.
Согласно нашему проекту договора о предоставлении помощи грант - это грант на действия, который имеет форму бюджетной субсидии смешанных фактических расходов (то есть грант на основании фактически понесенных расходов, но который также может включать другие формы финансирования, такие как единичные расходы или взносы, фиксированные расходы или взносы, единовременные расходы или взносы либо финансирования, не связанные с расходами).
Как правильно облагать такие операции НДС и как отражать в учете?
Насколько можно понять из вопроса, полученное финансирование не относится к бюджетному гранту. Напомним, что в соответствии с пп. 14.1.2771 НКУ бюджетный грант - целевая помощь в форме средств или имущества, предоставленных на бесплатной и безвозвратной основе за счет государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи для реализации проекта или программы в сферах культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах в порядке, установленном законом. Перечень предоставителей бюджетных грантов определяется Кабинетом Министров Украины и утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 18.08.2021 г. № 867. В него входит только один предоставитель бюджетных грантов - Украинский культурный фонд.
Таким образом, особые правила налогообложения бюджетных грантов, приведенные в НКУ, на указанный в вопросе грант не распространяются.
Также в вопросе сказано, что это не грант в рамках международной технической помощи. Согласно нормам п. 2 Порядка № 153 международная техническая помощь - финансовые и прочие ресурсы и услуги, которые в соответствии с международными договорами Украины предоставляются партнерами по развитию на бесплатной и безвозвратной основе в целях поддержки Украины.
Проекты (программы) подлежат обязательной государственной регистрации, которую осуществляет Секретариат Кабинета Министров Украины (п. п. 11, 13 Порядка № 153). Следовательно, рассматриваемый грант не подпадает и под действие Порядка № 153, а других льгот по обложению НДС для "обычных" грантов в НКУ не предусмотрено.
С учетом этого налоговики отмечают, что гранты Европейского Союза являются объектом обложения НДС, если такие средства поступают в счет оплаты стоимости поставленных (подлежащих поставке) лицом товаров/услуг, операции по поставке которых согласно разд. V НКУ облагаются НДС (см. по этому поводу, к примеру, ИНК ГНСУ от 10.06.2021 г. № 2366/ІПК/99-00-21-03-02-06).
В то же время, если полученные плательщиком на бесплатной основе на собственный банковский счет непосредственно грантовые средства не являются оплатой стоимости товаров/услуг, они не будут объектом обложения НДС и в налоговой отчетности по НДС отражению не подлежат (см. ИНК ГНСУ от 15.11.2019 г. № 1355/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, от 10.06.2021 г. № 2366/ІПК/99-00-21-03-02-06).
А в разъяснении из категории 101.16 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролеры подчеркнули: если средства, получаемые плательщиком налога в форме гранта, являются оплатой стоимости поставленных товаров/услуг (в т. ч. третьим лицам), то при их получении плательщик налога должен включить их в базу обложения НДС, составить и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных налоговую накладную.
Если же полученные в форме гранта средства не являются оплатой стоимости поставленных товаров/услуг (в т. ч. третьим лицам), то они не входят в базу обложения НДС и при их получении плательщик не составляет HYPERLINK "https://ips.ligazakon.net/document/re28267?utm_source=buh.ligazakon.net&utm_medium=news&utm_content=cons13" \t "_blank" налоговую накладную.
Как указано в вопросе, из упомянутого проекта договора о предоставлении помощи следует, что грант - это грант на действия, имеющий форму бюджетной субсидии смешанных фактических расходов (то есть грант на основании фактически осуществленных расходов, но который также может включать другие формы финансирования, такие как единичные расходы или взносы, фиксированные расходы или взносы, единовременные расходы или взносы либо финансирования, не связанные с расходами).
То есть грант покрывает осуществленные расходы, связанные с выполнением определенных работ, в том числе по созданию соответствующего программного обеспечения. Следовательно, существует высокий риск того, что в случае получения гранта контролеры предпишут обложить эти суммы НДС и зарегистрировать налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных.
Поэтому по данному вопросу стоит получить индивидуальную налоговую консультацию, которую контролеры предоставляют на основании ст. 52 НКУ.
В налоговом учете операции с грантами, не являющимися бюджетными, все плательщики отражают только на основании данных бухгалтерского учета, поскольку какие-либо корректировки финансового результата по таким операциям НКУ не предусматривает.
Бухгалтерский учет операций по получению целевого финансирования, под которое подпадают и гранты, регламентирует НП(С)БУ 15, в п. 17 которого указано, что полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.
Ключевой вопрос здесь заключается в том, что именно следует понимать под признанием расходов, связанных с выполнением условий целевого финансирования?
В МСБУ 20, положенном в основу отечественных норм по целевому финансированию, этот момент обсуждается следующим образом. Согласно § 18 МСБУ 20:
Гранты, связанные с неамортизируемыми активами, также могут требовать выполнения определенных обязательств, и тогда они будут признаваться в прибыли или убытке в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы по выполнению обязательств. К примеру, условием предоставления земельного гранта может быть сооружение дома на этом участке и уместным может быть признание гранта в прибыли или убытке в течение срока эксплуатации дома.
С учетом этого имеются основания полагать, что доход от полученного целевого финансирования (гранта) необходимо признавать в тех периодах, когда были выполнены условия его предоставления. В то же время из системного трактования норм НП(С)БУ 15 и МСБУ 20 можно сделать вывод, что доходы по государственным грантам нужно признавать не ранее расходов, учтенных именно в финансовом результате. В этом периоде признается доход от целевого финансирования: осуществляются проводки Дт 482 "Средства из бюджета и государственных целевых фондов" - Кт 718 "Доход от бесплатно полученных оборотных активов".
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. НП(С)БУ 15 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290.
3. МСБУ 20 - Международный стандарт бухгалтерского учета 20 "Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи".
4. Порядок № 153 - Порядок привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи, утвержденный постановлением КМУ от 15.02.2002 г. № 153.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Нина Дьяконова
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
Читайте всю бухгалтерскую аналитику на единой платформе LIGA360. Получите доступ к изданиям Интербух, БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, Вестник МСФО. А еще настройте новостную ленту из самых популярных онлайн-ресурсов. Купите прямо сегодня.
