Декларирование иностранных доходов за 2023 год: условия и правила для физлиц

Одним из оснований для представления Декларации физическим лицом является факт получения им в отчетном году иностранных доходов. Давайте разберемся, при каких условиях и в каком порядке следует задекларировать такие доходы.

Иностранные доходы: основания для декларирования

Иностранными доходами считаются доходы и прибыль, полученные из источников за пределами Украины (пп. 163.1.3 НКУ). По определению, приведенному в пп. 14.1.55 НКУ, таким доходом считается любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности, за пределами таможенной территории Украины, включая:

- проценты;

- дивиденды (см. ИНК ГНС от 20.05.2021 г. № 1960/ІПК/26-15-24-19-12 и от 25.01.2022 г. № 160/ІПК/99-00-04-03-03-06);

- роялти;

- прочие виды пассивных доходов;

- наследство, подарки, выигрыши, призы;

- доходы от выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам;

- доходы от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, находящегося за пределами Украины;

- доходы от продажи имущества, находящегося за пределами Украины;

- доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т. п.;

- прочие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, не подконтрольных ГНС Украины.

Плательщиком НДФЛ и ВС в отношении иностранных доходов выступает физическое лицо - резидент (пп. 162.1.1 НКУ). В частности, обязанность физического лица представлять Декларацию за отчетный календарный год, на протяжении которого были получены иностранные доходы, установлена в пп. 170.11.1 НКУ:

В случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налогов - получателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию, и облагается налогами по ставке, определенной пунктом 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса...

Следовательно, в случае получения в 2023 году иностранных доходов физическое лицо согласно пп. 168.2.1 и пп. 170.11.1 НКУ обязано:

- отнести сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход;

- представить Декларацию по результатам отчетного налогового года до 1 мая 2024 года (пп. 49.18.4 НКУ);

- уплатить НДФЛ и военный сбор с таких доходов.

При представлении Декларации декларируются не только иностранные доходы, но и доходы, полученные плательщиком налогов на протяжении отчетного года, даже если они были выплачены налоговыми агентами, которые удержали НДФЛ и военный сбор.

Также необходимо указать в Декларации суммы полученных доходов, не подлежащих налогообложению.

Отметим, что не является основанием для представления Декларации гражданами Украины, которые в 2023 году находились за границей в статусе беженца, факт получения ими помощи за границей за счет бюджетных средств иностранных государств и их государственных фондов. В таких случаях действует абзац первый п. 27 подразд. 1 разд. ХХ НКУ:

В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налогов за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы не включаются доходы в виде суммы средств или бесплатно предоставленных товаров (услуг) (далее - помощь), предоставляемые за счет бюджетных средств иностранных государств и их государственных фондов такому плательщику налогов и членам его семьи первой степени родства как лицам, пострадавшим вследствие вооруженной агрессии Российской Федерации против Украины и воспользовавшимся правом на временную защиту согласно законодательству такого иностранного государства.

Действие абзаца первого настоящего пункта распространяется на все формы предоставления указанной помощи, в том числе в случае ее получения в качестве дополнительного блага, а также от иностранных компаний, организаций, которые согласно законодательству соответствующей иностранной юрисдикции ведут благотворительную деятельность.

В таком случае физлицо освобождается от обязанности представлять Декларацию, но при условии, что у него отсутствуют основания для обязательного декларирования прочих доходов, полученных им на протяжении 2023 года как из источников на территории Украины, так и за ее пределами.

Подробнее об этом см. в публикации "Иностранная помощь для беженцев и переселенцев: декларирование в обязательном порядке отменено".

Иностранные доходы в Декларации

Иностранные доходы указываются в строке 10.10 Декларации как "Доходи, отримані із джерел за межами України". При заполнении данной строки указывается название страны, из которой получены иностранные доходы, и название валюты.

Согласно пп. 12 п. 2 г. ІІI Инструкции № 859 в данной строке указывается:

- в графе 3 - сумма иностранных доходов, пересчитанная в гривни по валютному курсу НБУ, действовавшему на момент начисления (получения) таких доходов (п. 164.4 НКУ);

- в графе 6 - сумма НДФЛ по ставке 18 %, которая уплачивается плательщиком самостоятельно в бюджет;

- в графе 7 - сумма военного сбора по ставке 1,5 %, которая уплачивается плательщиком самостоятельно в бюджет.

Вот, собственно, и все, что возможно узнать из Инструкции № 859 о декларировании иностранных доходов. Ни слова о том, как именно плательщику рассчитать сумму налога, как учесть суммы налогов, уплаченные за границей, и т. п. Но самым интересным является вопрос относительно осуществления расчетов в случае, если доходы получены из разных стран. Ведь в форме Декларации предусмотрена только одна строка для отражения иностранных доходов, и именно в этой строке необходимо указать страну происхождения доходов и валюту, в которой получен доход. Вариантов решения данной проблемы может быть несколько, например:

1) указать в строке 10.10 Декларации общую сумму иностранных доходов и начисленных налоговых обязательств, а в графе 2 этой строки указать все страны - источники доходов и все названия валют. Правда, сделать это в случае, когда доходы получены более чем из двух стран, будет сложно;

2) указать в строке 10.10 Декларации общую сумму иностранных доходов и начисленных налоговых обязательств, но при этом в графе 2 не приводить перечень всех стран и названий валют, а воспользоваться правом, предоставленным п. 46.4 ст. 46 НКУ. То есть плательщик налогов может представить вместе с Декларацией дополнение к ней, составленное в произвольной форме, которое будет считаться неотъемлемой частью Декларации. В дополнении можно уточнить, какие именно суммы иностранных доходов и налоговых обязательств содержатся в показателях, указанных в строке 10.10. При этом такую расшифровку следует произвести в разрезе стран - источников получения доходов.

Как рассчитать НДФЛ и ВС

Для того чтобы рассчитать суммы НДФЛ и ВС, которые необходимо уплатить по результатам декларирования иностранных доходов, в первую очередь необходимо знать сумму налогов, уплаченных за границей.

Подпункт 170.11.2 НКУ разрешает уменьшать сумму годового налогового обязательства по НДФЛ на сумму налогов, уплаченных за границей, если со страной, в которой был получен доход, действует международный договор об избежании двойного налогообложения (см. также ИНК ГНС от 01.03.2024 г. № 1094/ІПК/99-00-24-03-03ІПК и от 05.03.2024 г. № 1124/ІПК/99-00-24-03-03ІПК).

Не относятся в уменьшение суммы годового налогового обязательства следующие налоги (пп. 170.11.3 НКУ):

- налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;

- почтовые налоги;

- налоги на реализацию (продажу);

- прочие косвенные налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

Важно также помнить, что сумма налога с иностранного дохода плательщика налогов - резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налогов согласно законодательству Украины (пп. 170.11.4 НКУ).

Для получения права на зачет налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного на взимание такого налога, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения (п. 13.5 НКУ). Впрочем, если до 1 мая плательщик налогов не успевает получить документы, которые могут подтвердить суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, он может воспользоваться пп. 170.11.2 НКУ.

Данный подпункт обязывает плательщика подать контролирующему органу по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным (см. также разъяснение из категории 103.19 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Важно учесть, что не имеет права на зачет налогов, уплаченных за границей, физическое лицо - гражданин Украины, которое вопреки законодательству имеет также гражданство другой страны (пп. 14.1.213 НКУ).

ПРИМЕР.

Условие:

Резидент Украины, у которого имеется несколько объектов недвижимости в Литве, получил:

• 15 декабря 2023 года доходы в виде арендной платы в размере 2000,00 евро (сумма уплаченного налога - 300,00 евро);

• 30 декабря 2023 года доходы от продажи недвижимости в размере 10000,00 евро (сумма уплаченного налога - 1500,00 евро).

Решение:

Для определения налоговых обязательств в такой ситуации проанализируем прежде всего порядок применения правил в части избежания двойного налогообложения.

Конвенцией между Правительством Украины и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доход и имущество в ст. 6 определено: доходы, получаемые резидентом одного Договорного Государства от недвижимого имущества, находящегося во втором Договорном Государстве, могут облагаться налогами в этом втором Государстве. Часть 3 данной статьи Конвенции уточняет, что это касается доходов, получаемых от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества, а также дохода от отчуждения недвижимого имущества.

Соответственно, в Конвенции не указано, что исключительное право на налогообложение доходов предоставляется исключительно той стране, где находится имущество, а потому правом облагать налогами доход от недвижимого имущества пользуется и страна резиденции лица, получившего доход.

Таким образом, доходы резидента Украины от предоставления в аренду и продажи недвижимости, находящейся в Литве, согласно ст. 6 Конвенции могут облагаться налогами в Украине согласно правилам, определенным в НКУ.

При этом положения Конвенции разрешают зачесть суммы налогов, уплаченных резидентом Украины в Литве, в счет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в Украине.

Эта сумма рассчитывается следующим образом:

- сумма дохода, полученного в евро, пересчитывается в гривни по курсу НБУ, действовавшему на дату получения дохода:

2000 евро Ч 40,413 грн/евро + 10000,00 евро Ч 41,996 грн/евро = 500786 грн;

- сумма налогов, уплаченных за границей в евро, также пересчитывается в гривни:

300,00 евро Ч 40,413 грн/евро + 1500,00 евро Ч 41,996 грн/евро = 75117,90 грн;

- рассчитывается сумма НДФЛ:

500786 грн х 18 % = 90141,48 грн;

- рассчитывается сумма доплаты НДФЛ:

90141,48 грн - 75117,90 грн = 15023,58 грн;

- рассчитывается сумма ВС:

500786 грн х 1,5 % = 7511,79 грн.

Таким образом, в строке 10.10 Декларации указывается в графе 3 сумма иностранного дохода (500786 грн), в графе 6 - сумма доплаты НДФЛ (15023,58 грн), в графе 7 - сумма ВС (7511,79 грн). Также в названии строки 10.10 необходимо прописать название страны, из которой получены иностранные доходы, и название валюты - "Литва, евро".

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Приказ № 859 - приказ Минфина "Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах" от 02.10.2015 г. № 859.

3. Декларация - налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах, утвержденная приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Инна Журавская,

эксперт ЛІГА:ЗАКОН