Порядок составления налоговых накладных, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. № 1307, в редакции, действовавшей до 01.03.2017, предусматривал отражение в номере налоговых накладных и расчетов корректировки к ним (далее - НН/РК), составленных по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг в пределах спецрежима (ст. 209 НКУ), признаки их принадлежности к спецрежиму, а именно кода «2» или «3» после первого знака дроби в номере налоговой накладной.
При этом порядок составления НДС-отчетности за отчетные периоды до 01.01.2017 предусматривал отражение НН/РК, составленных по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг в пределах спецрежима в составе налоговых обязательств в налоговой отчетности, представляемой в пределах спецрежима (далее - декларации по форме 0121-0123 и 0130).
По результатам анализа налоговой отчетности контролеры обнаружили следующие ошибки:
• значения налоговых обязательств, отраженные плательщиками НДС - спецрежимщиками в составе налоговых обязательств в НДС-отчетности, которая представлялась в пределах спецрежима (декларации по форме 0121-0123 и 0130), содержат обязательства по отдельным зарегистрированным в ЕРНН НН/РК, которые не содержат признак их принадлежности к спецрежиму (код «2» или код «3» после первого знака дроби в номере налоговой накладной (форма, которая была действующей в период применения спецрежима) или содержат признак, не соответствующий выбранному типу спецрежима (код «2» вместо кода «3» после первого знака дроби в номере налоговой накладной или наоборот);
• отражение в составе налоговых обязательств в НДС-отчетности, по которой осуществлялись расчеты с бюджетом (декларация по форме 0110), НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН с признаком их принадлежности к спецрежиму (код «2» или «3» после первого знака дроби в номере налоговой накладной (форма, действовавшая в период применения спецрежима).
Наличие такого несоответствия может влиять на результат исчисления в СЭА НДС суммы налога, на которую плательщик НДС имеет право зарегистрировать НН/РК в ЕРНН (далее - регистрационный лимит). Поэтому налоговики предложили выход из данной ситуации - составление и представление в ГФС Уведомления в виде расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее - Уведомление-РК).
Причем представление Уведомлений-РК в ГФС должно осуществляться с соблюдением следующих правил.
Правило 1. Представление Уведомлений-РК в ГФС осуществляется с применением механизма, используемого для направления на регистрацию в ЕРНН расчетов корректировки.
Правило 2. Уведомление-РК составляется по действующей на сегодняшний день форме Приложения 2 к налоговой накладной - Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
Правило 3. Уведомление-РК может быть составлено исключительно к налоговым накладным, соответствующим следующим критериям:
• дата составления налоговых накладных приходится на период с 01.07.2015 по 31.12.2016;
• дата регистрации налоговых накладных в ЕРНН - не позднее 15.01.2017;
• сумма налога, указанная в таких налоговых накладных, отраженная в стр. I «Податкові зобов'язання» деклараций по НДС, которые представлены в рамках спецрежима (декларации по форме 0121-0123 и 0130) или по которым осуществлялись расчеты с бюджетом (декларация по форме 0110);
• сумма НДС, указанная в таких налоговых накладных, отраженная в стр. I «Податкові зобов'язання» Приложения 5 к декларации по НДС «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» (далее - Приложение Д5);
• налоговые накладные были включены в состав налоговых обязательств того отчетного периода, на который приходится дата их составления (независимо от даты регистрации таких налоговых накладных в ЕРНН).
Правило 4. Представление Уведомлений-РК в ГФС осуществляется плательщиками НДС только в период с 27.11.2017 по 08.12.2017 включительно.
Правило 5. Информация от ГФС относительно принятия Уведомлений-РК будет предоставлена плательщикам по окончании срока их принятия (после 08.12.2017), независимо от даты представления Уведомления-РК в ГФС, по результатам их обработки касательно соответствия представленным ранее НН/РК и налоговой отчетности
Информация будет предоставлена ГФС путем направления плательщику квитанции с информацией о приеме Уведомления-РК или об отказе в его приеме с указанием причин отказа.
Особенности составления Уведомления-РК в зависимости от определенной ситуации
№ п/п | Ситуация | Порядок исправления |
1 | В зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, составленной по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг в пределах спецрежима (в части, регламентированной ст. 209 НКУ, кроме п. 209.18 НКУ) не указан признак ее принадлежности к спецрежиму (код «2» после первого знака дроби в номере налоговой накладной) или данный код указан после второго знака дроби в номере налоговой накладной, но такая налоговая накладная отражена в составе налоговых обязательств в налоговой отчетности, представляемой в пределах спецрежима (декларации по форме 0121-0123) | К налоговой накладной составляется и представляется в ГФС Уведомление-РК, в котором: 1) в заглавной части Уведомления-РК указываются реквизиты налоговой накладной, к которой подается данное Уведомление-РК (дата составления, номер налоговой накладной, указанный при ее регистрации в ЕРНН, индивидуальные налоговые номера поставщика (продавца), получателя (покупателя), их наименования); 2) во второй части порядкового номера Уведомления-РК (после знака дроби) проставляется условный код «7»; 3) в поле «Дата складання» указывается дата «31.12.2016». Любые другие цифры в этом поле (другая дата) не должны быть указаны; 4) в графе 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується» указывается «1»; 5) в графе 2 «Причина коригування» раздела Б табличной части Уведомления-РК указывается причина корректировки, а именно текст следующего содержания: «Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання сільськогосподарської продукції власного виробництва, в якій помилково не зазначено у другій частині порядкового номера після першого знака дробу - код «2»»; 6) другие графы табличной части разделов А и Б данного Уведомления-РК не заполняются (должны быть пустыми, нули, прочерки или любые другие знаки в них не указываются) |
2 | В зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, составленной по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг в пределах спецрежима (в части, регламентированной п. 209.18 НКУ), не указан признак ее принадлежности к спецрежиму (код «3» после первого знака дроби в номере налоговой накладной) или данный код указан после второго знака дроби в номере налоговой накладной, и такая налоговая накладная отражена в составе налоговых обязательств в налоговой отчетности, представляемой в пределах спецрежима (декларации по форме 0130) | К налоговой накладной составляется и представляется в ДФС Уведомление-РК, в котором: 1) в заглавной части Уведомления-РК указываются реквизиты налоговой накладной, в которую представляется данное Уведомление-РК (дата составления, номер налоговой накладной, указанный при ее регистрации в ЕРНН, индивидуальные налоговые номера поставщика (продавца), получателя (покупателя), их наименования); 2) во второй части порядкового номера Уведомления-РК (после знака дроби) проставляется условный код «8»; 3) в поле «Дата складання» указывается дата «31.12.2016». Любые другие цифры в этом поле (другая дата) не должны быть указаны; 4) в графе 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується» указывается «1»; 5) в графе 2 «Причина коригування» раздела Б табличной части Уведомления-РК указывается причина корректировки, а именно текст следующего содержания: «Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання сільськогосподарської продукції власного виробництва, в якій помилково не зазначено у другій частині порядкового номера після першого знака дробу - код «3»»; 6) другие графы табличной части разделов А и Б данного Уведомления-РК не заполняются (должны быть пустыми, нули, прочерки или любые другие знаки в них не указываются) |
3 | В зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, составленной по операциям, которые не относятся к операциям по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг в пределах спецрежима (в части, регламентированной как ст. 209, так и п. 209.18 НКУ), указан признак ее принадлежности к спецрежиму (код «2» или «3» после первого знака дроби в номере налоговой накладной), и данная налоговая накладная отражена в составе налоговых обязательств в налоговой отчетности, по которой осуществлялись расчеты с бюджетом (декларация по форме 0110) | К налоговой накладной составляется и представляется в ГФС Уведомление-РК, в котором: 1) в заглавной части Уведомления-РК указываются реквизиты налоговой накладной, в которую представляется данное Уведомление-РК (дата составления, номер налоговой накладной, указанный при ее регистрации в ЕРНН, индивидуальные налоговые номера поставщика (продавца), получателя (покупателя), их наименования); 2) во второй части порядкового номера Уведомления-РК (после знака дроби) проставляется условный код «9»; 3) в поле «Дата складання» указывается дата «31.12.2016». Любые другие цифры в этом поле (другая дата) не должны быть указаны; 4) в графе 1 «№ п/п строки налоговой накладной, корректируется» указывается «1»; 5) в графе 2 «Причина коригування» раздела Б табличной части Уведомления-РК указывается причина корректировки, а именно текст следующего содержания: «Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання товарів/послуг, що не є сільськогосподарською продукцією власного виробництва, з помилковим зазначенням у другій частині порядкового номера ПН після першого знака дробу коду «2» або «3»»; 6) другие графы табличной части разделов А и Б данного Уведомления-РК не заполняются (должны быть пустыми, нули, прочерки или любые другие знаки в них не указываются) |
Причины, по которым в приеме Уведомления-РК может быть отказано:
• Уведомление-РК содержит любую другую информацию, нежели та, которая только что была указана;
• Уведомление-РК составлено к налоговой накладной, отраженной в НДС-отчетности (декларации и Приложении Д5) за отчетный период, не соответствующий дате составления данной налоговой накладной;
• Уведомление-РК составлено к налоговой накладной, не отраженной в НДС-отчетности (декларации и/или Приложении Д5)
• при составлении Уведомления-РК не соблюдены особенности составления, перечисленные в приведенной таблице.
