Показатель (SПеревищ) отражает общую сумму превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком НДС в представленных декларациях по НДС с учетом поданных уточняющих расчетов к ним, над суммой НДС, содержащейся в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировки к налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, определяемой как разница между:
• суммами налоговых обязательств по операциям по поставке товаров/услуг и получению услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, и их дальнейшей корректировке согласно ст. 192 НКУ, задекларированными плательщиком в налоговых декларациях по НДС (с учетом представленных уточняющих расчетов к ним);
• суммами НДС, указанными налогоплательщиком в налоговых накладных, составленных по данным операциям (в т.ч. налоговых накладных, которые не выдаются получателю, а также составленных при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины), и расчетах корректировки к ним, зарегистрированных в ЕРНН.
Формирование показателя (SПеревищ) осуществляется автоматически для каждого плательщика НДС за каждый отчетный период, начиная с 1 июля 2015 года, то есть учитывается отчетность по НДС, начиная с налоговой отчетности по НДС за июль 2015 года, и налоговые накладные и расчеты корректировки к ним, составленные начиная с 01.07.2015.
Пересчет показателя (SПеревищ) осуществляется каждый раз при:
• представлении декларации по НДС/уточняющего расчета за указанные периоды на дату такого представления
и/или
• регистрации в ЕРНН налоговой накладной/расчета корректировки, составленных за указанные периоды на дату такой регистрации.
При расчете положительного значения указанного показателя на данное значение уменьшается регистрационная сумма (SНакл) этого плательщика.
С учетом порядка определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС, установленного ст. 187 НКУ, налоговые накладные и расчеты корректировки, которые не признаны как ошибочные и в которых увеличена сумма компенсации, отражаются в налоговой отчетности по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором они составлены (независимо от даты их регистрации в ЕРНН).
При составлении и регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, не признанной ошибочной, на уменьшение суммы компенсации в пределах предельного срока, установленного п. 201.10 НКУ для такой регистрации, поставщик уменьшает налоговые обязательства по НДС на основании этого расчета корректировки в декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором он составлен, а если такой расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН с нарушением установленных сроков регистрации в ЕРНН - то в период регистрации расчета корректировки в ЕРНН.
В случае несоответствия между соответствующими показателями налоговой отчетности по НДС и данными ЕРНН плательщику необходимо исправить данное несоответствие путем представления уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды.
Это разъяснение предоставила ГФСУ в ИНК от 05.12.2017 г. № 2826/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
То есть в данной консультации контролеры намекнули, что ошибочный показатель SПеревищ возникает из-за неправильного отражения в декларации по НДС несвоевременно зарегистрированных в ЕРНН расчетов корректировки.
