Поставщиком - плательщиком НДС на дату получения предварительной (авансовой) оплаты по договору № 1 были определены налоговые обязательства по НДС. В дальнейшем по договоренности сторон предварительная (авансовая) оплата по данному договору засчитывается в счет оплаты товаров/услуг по договору № 2. В таком случае поставщик - плательщик НДС имеет право составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения предварительной (авансовой) оплаты, и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС.
Составление данного расчета корректировки осуществляется на дату подписания документа, на основании которого средства, полученные по договору № 1, будут зачислены в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору № 2. В графе 2 такого расчета корректировки указывается соответствующая причина корректировки.
Этот расчет корректировки к налоговой накладной в соответствии с п. 192.1 НКУ подлежит регистрации в ЕРНН покупателем.
Зарегистрированный в ЕРНН расчет корректировки является для поставщика основанием для уменьшения начисленных налоговых обязательств, а для покупателя - основанием для уменьшения налогового кредита.
При этом если по договору № 2 товары/услуги уже были поставлены и на дату такой поставки («первого события») поставщиком была составлена и зарегистрирована в ЕРНН соответствующая налоговая накладная, то по факту зачисления предоплаты по договору № 1 в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору № 2 налоговая накладная поставщиком не составляется.
Если на дату подписания документа о зачислении предварительной оплаты по договору № 1 в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору № 2 данные товары/услуги по договору № 2 поставлены не были, то на дату подписания такого документа поставщик - плательщик НДС должен определить налоговые обязательства по НДС и составить налоговую накладную на сумму предварительной оплаты по договору № 2 («первое событие»), а также зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок. Данная налоговая накладная является для покупателя основанием для отнесения суммы налога, указанной в ней, к налоговому кредиту.
