Между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы (далее - Конвенция).
В соответствии с положениями пп. «a» п. 2 ст. 10 Конвенции, ставка налога, который взыскивается Украиной с дохода в виде дивидендов, определение которых приведено в п. 3 ст. 10 Конвенции, уплачиваемых украинской компанией, снижается до 5% при условии, если лицо - фактический владелец этих дивидендов является резидентом Кипра и владеет прямо не менее 20% капитала украинской компании, которая уплачивает дивиденды, или инвестировал в приобретение акций или других прав компании в эквиваленте не менее 100000 евро.
В Украине применение вышеуказанных процедур регламентировано положениями ст. 103 ПКУ.
В соответствии с положениями п. 103.2 ПКУ, лицо (налоговый агент) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на период выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.
Налоговики в ИНК от 25.05.2017 г. № 362/6/99-99-15-02-02-15/ІПК отметили, что устав субъекта хозяйствования не может определять бенефициарного (фактического) получателя (владельца) дохода для применения сниженной ставки налогообложения дивидендов.
Документом для признания лица фактическим владельцем дохода может быть документ, подтверждающий право лица на данный доход, в частности, но не исключительно, документ, выданный компетентным органом страны, с которой заключен международный договор Украины, лицензия, патент, официально оформленный торговый знак и т.п.
Учитывая то что резидент Республики Кипр на момент выплаты дивидендов владеет 100% уставного капитала резидента Украины, то при выплате таких доходов применяется положение ст. 10 Конвенции о применении сниженной ставки для налогообложения, при условии, если нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем данного дохода и статус его резидентства подтвержден справкой, другими документами, если это предусмотрено международным договором.
