Как известно, с 01.01.2018 в п. 198.5 НКУ, относительно начисления компенсирующих налоговых обязательств по НДС, были внесены некоторые коррективы. Теперь здесь четко сказано, что компенсирующие налоговые обязательства следует начислять только по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС. Для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015, по прежнему действуют спецусловия - компенсирующие НДС-обязательства начисляются в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы НДС были включены в состав налогового кредита.
Хотя и до этих изменений налоговики закрывали глаза на несовершенное формулирование п. 198.5 НКУ и позволяли не начислять технических налоговых обязательств в случае приобретения товаров/услуг и необоротных активов без НДС (приобретения у неплательщиков НДС, освобождены от налогообложения и т.д.) для использования в необлагаемых операциях и/или негоспдияльности плательщика (см., например, письмо ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12798/6/99-99-15-03-02-15).
Впрочем, даже после введения этих изменений, остался открытым вопрос о начислении технических обязательств по товарам/услугам и необоротным активам, приобретенным после 01.07.2015 с НДС, но по которым входной налог не попал в налоговый кредит (скажем, из-за отсутствия документального подтверждения - зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной).
Касательно этого ГФС в подкатегории 101.06 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ отметила:
«...НКУ не установлена зависимость начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ в случае использования приобретенных товаров/услуг в операциях, предусмотренных этим пунктом, от факта формирования налогового кредита по операциям по приобретению таких товаров/услуг на основании зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных (кроме товаров/услуг, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015).
Следовательно, налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ по товарам/услугам, которые были приобретены/изготовленные после 1 июля 2015 с НДС, начисляются плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде, в котором поставщиком таких товаров/услуг, необоротных активов зарегистрировано в ЕРНН соответствующую налоговую накладную, то есть в том отчетном периоде, в котором у покупателя таких товаров/услуг возникли основания для включения сумм НДС, уплаченных (начисленных) при их приобретении, в состав налогового кредита».
Такое разъяснение налоговиков не может не радовать, ведь раньше они требовали начисления компенсирующих НДС-обязательств, независимо от того, при приобретении соответствующих товаров/услуг суммы НДС включались в состав налогового кредита, или нет.
