Порядок корректировки финрезультата до налогообложения на разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), в том числе резервов сомнительных долгов, определен ст. 139 НКУ.
В соответствии с пп. 139.2.1 НКУ финрезультат до налогообложения увеличивается:
• на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с П(С)БУ или МСФО;
• на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов.
В соответствии с пп. 139.2.2 НКУ финрезультат до налогообложения уменьшается:
• на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с П(С)БУ или МСФО;
• на сумму списанной дебиторской задолженности (в т.ч. за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ).
Достаточным условием для признания задолженности безнадежной в соответствии с требованиями пп. «з» п. 14.1.11 НКУ является наличие постановления хозяйственного суда о признании должника банкротом, принятой в судебном заседании с участием сторон, или прекращения юридического лица, что подтверждается записью в Едином государственном реестре о государственной регистрации прекращения юридического лица.
В соответствии с п. 1 ст. 77 Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» от 14.05.1992 г. № 2343-ХII (далее - Закон № 2343) под мировым соглашением в деле о банкротстве понимается договоренность между должником и кредиторами относительно отсрочки и/или рассрочки, а также прощение (списание) кредиторами долгов должника, которая оформляется путем заключения соглашения между сторонами.
С принятием решения о заключении мирового соглашения прекращается действие процедур распоряжения имуществом должника, санкции и ликвидации (п. 8 ст. 77 Закона № 2343).
Кроме того, факт утверждения хозяйственным судом мирового соглашения является основанием для прекращения производства по делу о банкротстве (п 6-7 Закона № 2343). В случае утверждения мирового соглашения хозяйственный суд прекращает производство по делу о банкротстве (пп. 5 п. 1 ст. 83 Закона № 2343).
Таким образом, на основании определения хозяйственного суда, которым утверждено мировое соглашение, плательщик рассчитывает сумму дополнительного налогового обязательства по уплате задолженности, подлежащей погашению. Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму списанной Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму списанной по мировому соглашению дебиторской задолженностипо мировому соглашению дебиторской задолженности. При этом уменьшение финансового результата на сумму такой дебиторской задолженности не производится.
ИНК Офиса крупных налогоплательщиков ГФС от 26.01.2018 г. № 299/ІПК/28-10-01-03-11
