С 01.01.2018 вступил в силу Закон Украины от 07.12.2017 г. № 2245-VIII, которым внесены изменения, в частности, касательно трансфертного ценообразования (далее - ТЦО).
1. Новые субъекты контроля за трансфертным ценообразованием.
С учетом того, что постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, согласно п.п. 133.2.2 НКУ являются плательщиками налога на прибыль и в связи с распространением с 01.01.2018 контроля за ТЦО на операции между нерезидентом и его постоянным представительством, хозяйственные операции резидентов Украины с постоянными представительствами нерезидентов не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ.
2. Новые критерии признания лиц связанными.
В пп. 14.1.159 НКУ возвращены нормы, действующие в 2013, 2014 годах:
юридические лица признаются связанными, если полномочия единоличного исполнительного органа таких юридических лиц осуществляет одна и та же личность.
Пример 1:
Физическое лицо является директором в ООО "А" и в ООО "Б". Юридические лица ООО "А" и ООО "Б" признаются связанными лицами; если физическое лицо признается связанной с другими лицами, такие лица признаются связанными между собой.
Пример 2:
Физические лица А (муж) и Б (жена) состоят в браке. Муж владеет 100% корпоративных прав ООО "В", а жена владеет 51% корпоративных прав ЗАО "С". Юридические лица ООО "В" и ЗАО "С" признаются связанными между собой.
3. Если объем потенциально контролируемых операций по договорным ценам составляет менее 10 млн. грн., но в случае корректировки в соответствии с ценой (показатель рентабельности), что соответствует принципу "вытянутой руки", объем сделок превысил бы 10 млн. грн., то такие операции признаются контролируемыми и должны быть отражены в отчете о контролируемых операции.
4. Новые критерии формирования перечня государств (территорий), операции с резидентами которых признаются контролируемыми.
Учитывая то, что 22 новые страны внесены в перечень в 2017 году (постановление № 1045 принято и опубликовано в декабре 2017 года), в соответствии с п.п. 39.2.1 НКУ операции с контрагентами, зарегистрированными в этих государствах, признаются контролируемыми с 01 января 2018 года.
В то же время с 01.01.2018 сфера применения перечня организационно-правовых форм нерезидентов (сейчас этот перечень утвержден постановлением КМУ от 04.07.2017 г. № 480 и включает 95 организационно-правовых форм нерезидентов из 26 стран мира) распространена, кроме ст. 39 НКУ, также на неконтролируемые операции в случаях, определенных п.п. 140.5.4 НКУ.
Таким образом, в случае приобретения в 2018 году товаров, работ и услуг у нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный постановлением № 480, компании обязаны увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода на сумму 30% стоимости таких товаров (работ, услуг) или подтвердить сумму расходов в этих операциях по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ.
5. Самостоятельная корректировка для целей трансфертного ценообразования.
С учетом изменений в п. 50.1 НКУ, в случае если налогоплательщиком при подготовке отчета о контролируемых операции будет установлено, что условия его контролируемых операций не соответствуют принципу "вытянутой руки", он может осуществить самостоятельную корректировку и подать уточняющий расчет к налоговой декларации по налога на прибыль предприятий до 1 октября года, следующего за отчетным, без применения штрафной санкции.
6. Совершенствование процедуры предварительного согласования ценообразования.
Изменениями, внесенными в п. 39.6 НКУ, внедрены новые правила к процедуре предварительного согласования ценообразования, по результатам которой крупный налогоплательщик имеет возможность заключить с ГФС договор о предварительном согласовании ценообразования.
Новые правила предусматривают следующее:
действие договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, могут быть распространены на весь отчетный период, в котором был заключен договор, и/или отчетные периоды, предшествующие вступлению его в силу;
при соблюдении крупным налогоплательщиком условий такого договора и при неизменности согласованных критериев для определения соответствия условий контролируемых операций принципам "вытянутой руки", его действие может быть продлено на новый срок;
предусмотрены гарантии стабильности условий договора о предварительном согласовании ценообразования в случае изменения налогового законодательства, внесение в него изменений, прекращение действия или потери налогоплательщиком статуса крупного налогоплательщика.
Также конкретизированы требования к содержанию Порядка предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, по результатам которого заключаются договоры, имеющих односторонний, двусторонний и многосторонний характер, который утверждается КМУ.
