К обществу (плательщику НДС), как арендодателю, обратилось государственное предприятие с предложением о заключении договора аренды нежилого помещения для размещения в нем территориального сервисного центра. Поскольку указанный потенциальный арендатор является государственным органом, финансируется в пределах расходов из соответствующего бюджета, но размещение которого приведет к значительному приросту посетителей торгово-развлекательного центра и существенно увеличит его коммерческую привлекательность для других потенциальных арендаторов и будет способствовать активизации заполнения имеющихся торговых площадей, сторонами достигнуто согласия об установлении арендной платы в размере 10 грн (в т.ч. НДС) за 1 м2.
Нормы НКУ (без учета нормы для отдельных (специфических) видов операций):
• устанавливают, что база обложения НДС операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, соответствующих рыночным (п. 188.1 и п. 14.1.71 НКУ);
• определяют обязательные условия соответствия цены поставки (договорной цены) рыночной цене, одной из которых является владение сторонами достаточной информацией о ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пп. 14.1.219 НКУ);
• предусматривают возможность доведения несоответствия договорной цены уровню рыночных цен.
Учитывая изложенное, в понимании норм НКУ обычной ценой для осуществления расчета базы обложения НДС операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг является цена, определенная заинтересованными сторонами в гражданско-правовом договоре, которая одновременно должна соответствовать рыночной цене (цене, сложившейся на рынке товаров/услуг).
При выяснении рыночных цен на услуги по передаче в наем (аренду) недвижимого имущества (зданий, сооружений, помещений) необходимо учитывать:
• принадлежность зданий и сооружений к одинаковым классификационным типам (с учетом их функционального назначения) согласно Государственному классификатору зданий;
• их площадь;
• местонахождение и тому подобное.
Для определения рыночной цены необходимо выяснять источники информации о ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. В данном случае, источником информации об обычной цене могут быть аналогичные цены на аренду аналогичных помещений в указанном торгово-развлекательном комплексе.
Определять рыночные цены следует учитывая данные этих источников и обязательно учитывая идентичность (родство, сопоставимость) объектов аренды.
В соответствии с нормами п. 201.4 НКУ плательщики налога в случае осуществления поставки товаров/услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со ст. 188 и ст. 189 НКУ, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, могут составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сводную налоговую накладную на сумму НДС, рассчитанную исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.
В случае если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС, то плательщику НДС грозит штраф в размере 25% суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения, а при повторном нарушены в течение 1095 дней - в размере 50% (п. 123.1 НКУ).
