В случае осуществления в 2018 году хозяйственных операций с нерезидентами, зарегистрированными в Грузии, Республике Эстония, Латвийской Республике, Республике Мальта или в Венгрии, при отсутствии других критериев, определенных в подпунктах "а", "б", "г", "д" пп. 39.2.1.1 НКУ, они будут признаваться контролируемыми в случае одновременного выполнения следующих условий:
годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн. грн. (за вычетом непрямых налогов) за 2018 налоговый (отчетный) год;
объем хозяйственных операций налогоплательщика с таким контрагентом (определенный по правилам бухгалтерского учета), осуществленных в период с 01.01.2018 по 06.03.2018, превышает 10 млн. грн. (за вычетом непрямых налогов).
Пример 1. Предприятие в 2018 году осуществляло хозяйственные операции с несвязанными лицами - нерезидентом с Латвийской Республики. Годовой доход предприятия в 2018 году составляет 180 млн. грн.
Общий объем хозяйственных операций налогоплательщика, осуществленных в течение 2018 отчетного года с этим нерезидентом, составляет 37 млн. грн. Из них осуществленных в период с 01.01.2018 по 06.03.2018 - 12,5 млн. грн.
Хозяйственные операции, осуществленные в период с 01.01.2018 по 06.03.2018, признаются контролируемыми и подлежат отражению в отчете о контролируемых операциях по 2018.
Пример 2. Предприятие в 2018 году осуществляло хозяйственные операции с несвязанными лицами - нерезидентом из Грузии. Годовой доход налогоплательщика в 2018 году превышает 150 млн. грн.
Общий объем хозяйственных операций налогоплательщика, осуществленных в течение 2018 отчетного года с нерезидентом из Грузии, становить18 млн. грн. Из них осуществленных в период с 01.01.2018 по 06.03.2018 - 7 млн. грн.
Хозяйственные операции, осуществленные в период с 01.01.2018 по 06.03.2018, не признаются контролируемыми.
Соответствующие выводы содержит письмо ГФС от 02.05.2018 г. № 12908/7/99-99-15-02-01-17. Оно связан с тем, что из Перечня государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным пп. 39.2.1.2 НКУ, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045, исключены такие государства Грузия, Республика Эстония, Латвийская Республика, Республика Мальта и Венгрия. А в период с 01.01.2018 по 06.03.2018 эти государства находились в перечень "низконалоговых юрисдикций" для целей трансфертного ценообразования.
Также ГФС указывает: если с учетом стоимостных критериев, определенных в пп. 39.2.1.7 НКУ, хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг) у нерезидентов, зарегистрированных в Грузии, Республике Эстония, Латвийской Республике, Республике Мальта или в Венгрии, совершенные в период с 01.01.2018 по 06.03.2018, не признаются контролируемыми, налогоплательщики должны увеличить финансовый результат по итогам I квартала 2018 на сумму 30% стоимости таких товаров (работ, услуг).
В случае неприменения налогоплательщиком разницы в соответствии с пп. 140.5.4 НКУ обоснования "рыночности" цен таких операций согласно методологии трансфертного ценообразования налогоплательщик должен предоставить по требованию контролирующего органа во время документальной проверки и/или в случаях, предусмотренных п. 73.3 НКУ.
