У разі здійснення в 2018 році господарських операцій з нерезидентами, зареєстрованими у Грузії, Республіці Естонія, Латвійській Республіці, Республіці Мальта чи в Угорщині, за відсутності інших критеріїв, визначених у підпунктах "а","б", "г","ґ" пп. 39.2.1.1 ПКУ, вони будуть визнаватися контрольованими у разі одночасного виконання таких умов:
річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податків) за 2018 податковий (звітний) рік;
обсяг господарських операцій платника податків з таким контрагентом (визначений за правилами бухгалтерського обліку), здійснених у період з 01.01.2018 по 06.03.2018, перевищує 10 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податків).
Приклад 1. Підприємство у 2018 році здійснювало господарські операції з непов'язаною особою - нерезидентом із Латвійської Республіки. Річний дохід підприємства у 2018 році становить 180 млн. гривень.
Загальний обсяг господарських операцій платника податків, здійснених протягом 2018 звітного року з цим нерезидентом, становить 37 млн. гривень. З них здійснених у період з 01.01.2018 по 06.03.2018 - 12,5 млн. гривень.
Господарські операції, здійснені в період з 01.01.2018 по 06.03.2018, визнаються контрольованими та підлягають відображенню у звіті про контрольовані операції за 2018 рік.
Приклад 2. Підприємство у 2018 році здійснювало господарські операції з непов'язаною особою - нерезидентом із Грузії. Річний дохід платника податків у 2018 році перевищує 150 млн. гривень.
Загальний обсяг господарських операцій платника податків, здійснених протягом 2018 звітного року з нерезидентом із Грузії, становить18 млн. гривень. З них здійснених у період з 01.01.2018 по 06.03.2018 - 7 млн.гривень.
Господарські операції, здійснені в період з 01.01.2018 по 06.03.2018, не визнаються контрольованими.
Відповідні висновки містить лист ДФС від 02.05.2018 р. № 12908/7/99-99-15-02-01-17. Він повязаний із тим, що з Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим пп. 39.2.1.2 ПКУ, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 р. № 1045, виключено такі держави: Грузія, Республіка Естонія, Латвійська Республіка, Республіка Мальта та Угорщина. А в період із 01.01.2018 по 06.03.2018 ці держави перебували у переліку "низькоподаткових юрисдикцій" для цілей трансфертного ціноутворення.
Також ДФС відзначає: якщо з урахуванням вартісних критеріїв, визначених у пп. 39.2.1.7 ПКУ, господарські операції з придбання товарів (робіт, послуг) у нерезидентів, зареєстрованих у Грузії, Республіці Естонія, Латвійській Республіці, Республіці Мальта або в Угорщині, здійснені в період з 01.01.2018 по 06.03.2018, не визнаються контрольованими, платники податків мають збільшити фінансовий результат за підсумками І кварталу 2018 року на суму 30% вартості таких товарів (робіт, послуг).
У разі незастосування платником податків різниці відповідно до пп. 140.5.4 ПКУ обґрунтування "ринковості" цін таких операцій згідно з методологією трансфертного ціноутворення платник податків має надати на вимогу контролюючого органу під час документальної перевірки та/або у випадках, передбачених п. 73.3 ПКУ.
