Как известно, объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль, которая определяется путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ (пп. 134.1.1 НКУ).
В то же время, положениями НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на курсовые разницы от пересчета сформированных страховых резервов по активам в иностранной валюте. Такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата.
При этом сумма резерва (признанного уменьшения полезности) по финансовому активу не признается самостоятельной статьей, а потому не оценивается отдельно от финансового актива в части соответствия характеристикам монетарной статьи. По финансовому активу, который является монетарной статьей баланса, все его составляющие, в том числе резерв к нему, относятся к монетарной статье.
Согласно позиции Национального банка Украины невозможно осуществлять переоценку выборочно, только части балансовой стоимости финансового актива (без учета резерва), поскольку это приведет к несоблюдению принципа осмотрительности. Так, в случае снижения официального курса гривны к иностранным валютам переоценка только части балансовой стоимости обесцененных финансовых активов (без учета резервов) приведет к неоправданному увеличению их стоимости и признания доходов в виде курсовых разниц от части стоимости актива, которая уже признана обесцененной. Учитывая указанное, в этом случае необходимо признавать дополнительные расходы в виде убытков от обесценения финансового актива.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность банков основываются на требованиях МСФО, согласно которым монетарные статьи в иностранной валюте переоцениваются на каждую отчетную дату, в том числе в составе балансовой стоимости финансовых активов, переоценивается сумма резерва, которая определяет убыток от обесценения. Расчетные величины, которые используются в целях налогообложения и определяются на основании норм налогового законодательства, не влияют на бухгалтерский учет и финансовую отчетность банков, в том числе на сумму прибыли или убытка от переоценки монетарных статей в иностранной валюте.
Таким образом, в финансовой отчетности признаются курсовые разницы от переоценки резерва (обесценение актива) как составной балансовой стоимости монетарного финансового актива в иностранной валюте.
Письмо ГФСУ от 12.07.2018 г. № 21198/7/99-99-15-02-02-17
| Liga: REPORT - современный облачный сервис для регистрации налоговых накладных: легко создавать (есть подсказки по заполнению); всё в одном окне; сверка с ЕРНН; массовая отправка, а вскоре - контроль рискованности блокировки НН. Попробуйте прямо сейчас. 7-дневный тестовый доступ без ограничений. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страничку в Facebook чтобы всегда оставаться в курсе актуальных бухгалтерских событий
