Для плательщиков единого налога третьей группы НКУ установлена фиксированная ставка в размере 3% дохода в случае уплаты НДС и 5% дохода в случае включения НДС в состав единого налога (п. 293.3 НКУ).
При изменении ставки единого налога возникает вопрос касательно обложении НДС поставки товаров/услуг, которая осуществлялась плательщиком единого налога во время пребывания на упрощенной системе налогообложения по ставке 5% (без уплаты НДС) и оплаты таких товаров после перехода на ставку 3% (с уплатой НДС).
Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ).
Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы является календарный квартал.
Таким образом, периодом возникновения дохода в данном случае является квартал, в котором предприятию поступили средства. При этом в доход включается вся сумма средств, полученная от покупателя.
В то же время датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата "первого события" (п. 187.1 НКУ), а именно:
• дата получения средств от покупателя/заказчика
или
• дата отгрузки товаров, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг.
НДС-регистрация лиц в случае изменения ставки единого налога действует с первого числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога, предусматривающая уплату НДС (абз. 2 п. 183.5 НКУ).
К тому же, право на начисления налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики налога в порядке, предусмотренном ст. 183 НКУ (п. 201.8 НКУ).
Учитывая указанное, если у плательщика НДС первое событие (отгрузка товаров) состоялась до его регистрации плательщиком НДС, а второе событие (зачисление средств) состоялась после такой регистрации плательщиком НДС, то налоговое обязательство по НДС по такой операции не начисляется при условии, что такой плательщик не выбрал кассового метода определения налогового обязательства.
См. ИНК ГФСУ от 20.07.2018 г. № 3201/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Обложение НДС операций, первое событие по которым произошло еще до регистрации плательщиком НДС мы рассматривали в материале "Частичная оплата - до регистрации плательщиком НДС, Акт выполненных работ - после: какие последствия в НДСном учете исполнителя" сервиса "Интерактивная бухгалтерия".
| Для получения доступа к этому и прочим материалам сервиса "Интерактивная бухгалтерия" - воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страничку в Facebook чтобы всегда оставаться в курсе актуальных бухгалтерских событий
