Льгота, предусмотренная п. 15 подраздела 4 р. XX НКУ, может распространяться на плательщиков акцизного налога по реализации топлива (например, на поставщиков горючего), которые зарегистрированы плательщиками акцизного налога и платят акцизный налог (например, при ввозе газойля на таможенную территорию Украины).
Напомним!
Согласно абз. 1 п. 15 подраздела 4 р. XX НКУ налог на прибыль, подлежащий уплате в государственный бюджет налогоплательщиками за текущий налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму уплаченного за такой текущий налоговый (отчетный) период акцизного налога по зарегистрированным акцизными накладными на тяжелые дистилляты (газойль), которые классифицируются в товарных подкатегориях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД, если они были использованы для транспортных средств, классифицируемых в товарныых подкатегориях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 согласно УКТ ВЭД.
В то же время только плательщик акцизного налога, который уплатил налог, имеет право на указанные суммы уплаченного налога уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в государственный бюджет в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.
В случае если у плательщика акцизного налога по реализации горючего не возникает объекта налогообложения по операциям реализации горючего, то и не может быть уменьшен налог на прибыль на неуплаченные в бюджет суммы акцизного налога.
Соответствующие разъяснения предоставили специалисты ГФСУ в ИНК от 10.08.2018 г. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.
Касательно отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий сумм уплаченного акцизного налога, который уменьшает начисленную сумму налога на прибыль, контролеры сообщили следующее.
В форме декларации сумма налога к уменьшению рассчитывается как итог показателей, отраженных в строках 16.1 и 16.4.1 действующей редакции приложения ЗП, но в пределах начисленной суммы налога за отчетный (налоговый) период.
При составлении декларации и приложения ЗП нужно составить в произвольной форме дополнение к декларации с расшифровкой сумм уплаченного за текущий налоговый (отчетный) период акцизного налога по зарегистрированным акцизными накладными на тяжелые дистилляты (газойль), которые определены в п. 15 подраздела 4 р. XX НКУ.
При этом, если плательщик в отчетном периоде не получил прибыли или сумма налога на прибыль меньше суммы акцизного налога, остаток суммы такого налога, не учтенный в уменьшение налога на прибыль за текущий налоговый (отчетный) период, уменьшает налог на прибыль в последующих налоговых (отчетных) периодах.
Учитывая указанное, необходимо:
• сравнить определенную за отчетный (налоговый) период сумму налога на прибыль (сумму строк декларации: стр. 06 стр. 08, стр. 10, стр. 12 и стр. 15) и сумму показателей строк 16.1 и 16.4.1 приложения ЗП, а также сумму уплаченного акцизного налога по соответствующим акцизным накладным;
• по результатам сравнения этих показателей, определить общий итог в строке 16 приложения ЗП с учетом уплаченных сумм акциза - сумму, которая в отчетном периоде может быть учтена в уменьшение начисленной суммы налога (в пределах суммы налога на прибыль).
В строку 16 ЗП декларации переносятся данные строки 16 приложения ЗП "Зменшення нарахованої суми податку".
Учитывая, что декларация по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом, то при составлении деклараций за следующие отчетные (налоговые) периоды: полугодие, три квартала, год показатели соответствующих строк декларации и приложений определяться с учетом результатов деятельности за такие отчетные периоды.
| Плательщикам акцизного налога, осуществляющим реализацию горючего, полезным может быть материал "Декларация акцизного налога: акциз с объемов превышение горючего" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН. Для получения доступа к аналитике информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН - воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ доступом к сервису и оцените все преимущества предоставляемых услуг. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страничку в Facebook чтобы всегда оставаться в курсе актуальных бухгалтерских событий
