Составляем расчеты корректировки к излишне составленным налоговым накладным

В случае регистрации в ЕРНН двух и более налоговых накладных, составленных на одну операцию по поставке товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет расчет корректировки к излишне составленным налоговым накладным.

С целью такой корректировки продавец (поставщик) должен самостоятельно определить, какая из нескольких составленных им на одну и ту же операцию налоговых накладных является правильной, а какая (какие) излишне составленной(ыми).

При этом один расчет корректировки можно составить только к одной излишне составленной налоговой накладной. Если на одну и ту же операцию по поставке товаров/услуг составлено несколько налоговых накладных, расчеты корректировки, особенности составления которых определены в п. 24 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307 (далее - Порядок № 1307), составляются отдельно к каждой налоговой накладной, которая определена плательщиком как излишне составленная, в том числе и к налоговым накладным, которые не предоставляются получателю (покупателю).

В результате такой корректировки на одну операцию по поставке товаров/услуг в ЕРНН должна остаться одна налоговая накладная (правильно заполненная налоговая накладная). Данная корректировка не может быть проведена, если в ЕРНН по результатам операции по поставке товаров/услуг не останется ни одной налоговой накладной.

Составление расчета корректировки к излишне составленным налоговым накладным предусмотрено отдельно для случаев, когда расчеты корректировки к таким налоговым накладным ранее не составляли и не регистрировали в ЕРНН.

Расчет корректировки к излишне составленной налоговой накладной, к которой еще не составляли и не регистрировали в ЕРНН расчет корректировки, составляется в следующем порядке:

• в верхней левой части расчета корректировки в графе "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин" указывается тип причины 20, при этом отметка "X" не проставляется;

• в заглавной части расчета корректировки в поле "до податкової накладної" указываются дата и номер налоговой накладной, которая определена плательщиком как излишне составленная налоговая накладна;

• в разделе Б расчета корректировки подлежат заполнению графы с 1 по 15 (кроме случаев, когда такое заполнение не предусмотрено Порядком № 1307); графы 9 и 10 раздела Б расчета корректировки не заполняются;

• соответствующие показатели каждой строки "излишне составленной" налоговой накладной (количество (графа 7 расчета корректировки), объем поставки (графа 13 расчета корректировки) и сумма НДС (графа 14 расчета корректировки) указываются со знаком "-" (показатели налоговой накладной выводятся в "0");

• если излишне составленная налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018, графа 14 раздела Б расчета корректировки к такой налоговой накладной не заполняется;

• в графе 2.1 раздела Б расчета корректировки указывается код причины 301;

• в первом информационном поле "Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної", расположенном под табличной частью расчета корректировки, указываются данные о налоговой накладной, которая определена плательщиком как правильная налоговая накладная;

• если на одну операцию по поставке товаров/услуг составлены две и более налоговых накладных, то есть излишне составленных налоговых накладных две и более, то в каждом из расчетов корректировки, которые составляются к каждой излишне составленной налоговой накладной, в первом информационном поле указываются данные по одной и той же налоговой накладной, которая определена плательщиком как правильная налоговая накладная;

• расчет корректировки с кодом причины 301 не может быть составлен к налоговой накладной, определенная плательщиком как правильная налоговая накладная. Информация о такой правильной налоговой накладной должна быть указана в первом информационном поле каждого из расчетов корректировки, которые составляются к каждой из налоговых накладных, определенных плательщиком как излишне составленные. Любые корректировки показателей правильной налоговой накладной (возврат товара, изменение цены или количества) в дальнейшем осуществляются в общем порядке;

• второе информационное поле "Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунка коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна" одновременно с первым информационным полем не заполняется.

Данный расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем), указанным в налоговой накладной, которая корректируется, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

Общие разъяснения об особенностях составления и регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным с учетом изменений, предусмотренных приказом Минфина Украины от 17.09.2018 г. № 763, предоставлено письмом ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

С. ІПК ГУ ДФС у м. Києві від 11.01.2019 р. № 95/ІПК/26-15-12-01-18.