Складаємо розрахунки коригування до зайво складених податкових накладних

У разі реєстрації в ЄРПН двох і більше податкових накладних, складених на одну операцію з постачання товарів/послуг, постачальник (продавець) складає розрахунок коригування до зайво складених податкових накладних.

З метою такого коригування продавець (постачальник) повинен самостійно визначити, яка з кількох складених ним на одну і ту саму операцію податкових накладних є правильною, а яка (які) зайво складеною(ними).

Тим часом один розрахунок коригування можна скласти лише до однієї зайво складеної податкової накладної. Якщо на одну і ту саму операцію з постачання товарів/послуг складено кілька податкових накладних, розрахунки коригування, особливості складання яких визначені у п. 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.2015 р. № 1307 (далі - Порядок № 1307), складаються окремо до кожної податкової накладної, яка визначена платником як зайво складена, у тому числі і до податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю).

У результаті такого коригування на одну операцію з постачання товарів/послуг у ЄРПН має залишитися одна податкова накладна (правильно заповнена податкова накладна). Таке коригування не може бути проведене, якщо в ЄРПН за результатами операції з постачання товарів/послуг не залишиться жодної податкової накладної.

Складання розрахунку коригування до зайво складених податкових накладних передбачено окремо для випадків, коли розрахунки коригування до таких податкових накладних не було складено та зареєстровано в ЄРПН.

Розрахунок коригування до зайво складеної податкової накладної, до якої ще не складався та не реєструвався в ЄРПН розрахунок коригування, складається у такому порядку:

• у верхній лівій частині розрахунку коригування у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин" зазначається тип причини 20, при цьому позначка "X" не проставляється;

• у заголовній частині розрахунку коригування у полі "до податкової накладної" указуються дата і номер податкової накладної, яка визначена платником як зайво складена податкова накладна;

• в розділі Б розрахунку коригування підлягають заповненню графи з 1 по 15 (крім випадків, коли таке заповнення не передбачено Порядком № 1307); графи 9 та 10 розділу Б розрахунку коригування не заповнюються;

• відповідні показники кожного рядка "зайво складеної" податкової накладної (кількість (графа 7 розрахунку коригування), обсяг постачання (графа 13 розрахунку коригування) та сума ПДВ (графа 14 розрахунку коригування) указуються зі знаком "-" (показники податкової накладної виводяться в "0");

• якщо зайво складена податкова накладна зареєстрована в ЄРПН до 01.12.2018, графа 14 розділу Б розрахунку коригування до такої податкової накладної не заповнюється;

• у графі 2.1 розділу Б розрахунку коригування зазначається код причини 301;

• у першому інформаційному полі "Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної", яке знаходиться під табличною частиною розрахунку коригування, зазначаються дані щодо податкової накладної, яка визначена платником як правильна податкова накладна;

• якщо на одну операцію з постачання товарів/послуг складено більш як дві податкові накладні, тобто зайво складених податкових накладних дві і більше, то в кожному з розрахунків коригування, що складаються до кожної із зайво складених податкових накладних, у першому інформаційному полі зазначаються дані щодо однієї й тієї самої податкової накладної, яка визначена платником як правильна податкова накладна;

• розрахунок коригування з кодом причини 301 не може бути складено до податкової накладної, яка визначена платником як правильна податкова накладна. Інформація про таку правильну податкову накладну має бути вказана в першому інформаційному полі кожного з розрахунків коригування, що складаються до кожної з податкових накладних, визначених платником як зайво складені. Будь-які коригування показників правильної податкової накладної (повернення товару, зміна ціни чи кількості) надалі здійснюються у загальному порядку;

• друге інформаційне поле "Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунка коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна" одночасно з першим інформаційним полем не заповнюється.

Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем), який був зазначений у податковій накладній, що коригується, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

Загальні роз'яснення щодо особливостей складання та реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних з урахуванням змін, передбачених наказом Мінфіну України від 17.09.2018 р. № 763, надано листом ДФСУ від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

Див. ІПК ГУ ДФС у м. Києві від 11.01.2019 р. № 95/ІПК/26-15-12-01-18.