Как отразить результаты проверки в отчетности по НДС

По результатам проверки контролеры выявили факт завышения отрицательного значения сумм НДС, в том числе отрицательного значения, которое было зачислено в уменьшение налогового долга по НДС. Соответственно, из состава налогового кредита будут исключены суммы НДС по отдельным налоговым накладным и начисленные штрафные санкции и пеня. Как плательщику НДС отразить результаты проверки в отчетности по НДС?

Если по результатам проверки:

• установлен факт завышения плательщиком налога отрицательного значения сумм НДС, в том числе отрицательного значения, которое было зачислено в уменьшение налогового долга по НДС

Сумма отрицательного значения, согласованная в течение отчетного (налогового) периода по результатам контрольно-проверочной работы отражается в декларации по НДС в строке 16.3 с обязательным отражением такой суммы в таблице "* Збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку".

В то же время в декларации по НДС сумма уменьшенного отрицательного значения по НДС, в том числе отрицательного значения, которое было зачислено в уменьшение налогового долга по НДС в соответствии с налоговым уведомлением-решением по форме "В4", отражается в отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялось согласование такого налогового уведомления-решения. При этом согласованным в соответствии со ст. 56 НКУ, считается налоговое уведомление-решение, по которому закончились все административные или судебные обжалования.

• из состава налогового кредита исключено суммы НДС по отдельным налоговым накладным

Исключение из состава налогового кредита сумм НДС по отдельным налоговым накладным при проведении документальной проверки не является основанием для представления уточняющего расчета отчетности по НДС за соответствующие отчетные периоды.

В этом случае налогоплательщику направляется налоговое уведомление-решение, в котором отмечается одна из сумм, а именно сумма недоплаты, сумма завышения отрицательного значения, сумма завышения бюджетного возмещения. Порядок отражения в декларации по НДС зависит от формы налогового уведомления-решения. Так сумма недоплаты подлежит уплате в бюджет, завышенные суммы отрицательного значения или бюджетного возмещения отражаются в строке 16.3 декларации по НДС со знаком "-" за тот отчетный (налоговый) период на который приходится день согласования полученного налогового уведомления-решения.

• начислены штрафные санкции и пеня

Нормами налогового законодательства не предусмотрена возможность отображения в налоговых декларациях по НДС таких последствий проверок как доначисления штрафных санкций и пени. Эти суммы отражаются в интегрированной карточке налогоплательщика и подлежат уплате (перечислению) в бюджет.

Вместе с тем согласно п. 50.1 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик имеет право отнести в налоговый кредит суммы НДС на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, которая не была своевременно включена в состав налогового кредита и с даты составления которой не прошло 1095 календарных дней, в составе налоговой отчетности по НДС за любой следующий налоговый период в пределах 1095 дней с даты составления такой налоговой накладной, или путем представления уточняющего расчета к налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором у налогоплательщика возникло право на включение сумм НДС, указанных в такой налоговой накладной, в налоговый кредит (в случае своевременной регистрации налоговой накладной в ЕРНН - за отчетный период, в котором она составлена, в случае несвоевременной регистрации налоговой накладной в ЕРНН - за отчетный период, в котором она зарегистрирована в ЕРНН).

Такое разъяснение опубликовал на своем официальном веб-сайте Офис крупных налогоплательщиков ГФС.

Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.