Специалисты Офиса КПН ГНС рассказали об особенностях списания займа в связи с истечением срока исковой давности. Они заметили, что такой заем соответствует критериям безнадежной задолженности (пп. "а" пп. 14.1.11 НКУ). При этом контролеры отметили, что для заемщика, который списывает безнадежную задолженность, такой заем превращается в безвозвратную финансовую помощь (п.п. 14.1.257 НКУ). Поэтому она увеличивает у заемщика объект налогообложения налогом на прибыль.
В заимодателя просроченная дебиторская задолженность заемщика является финансовым активом. Соответственно, если задолженность по займу является текущей, под нее заимодатель должен создать резерв по сомнительным долгам.
Заимодатель-плательщик налога на прибыль увеличивает свой финрезультат до налогообложения на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (пп. 139.2.1 НКУ). Кроме того, финансовый результат увеличивается на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи неплательщику налога на прибыль (кроме физических лиц) (пп. 140.5.10 НКУ).
В случае списания долгосрочной задолженности (под которую резерв по сомнительным долгам не создается) или суммы резерва по сомнительным долгам не хватает, безнадежная задолженность списывается с отражением в составе прочих операционных расходов. Поскольку эта задолженность соответствует налоговым признакам безнадежности, в частности пп. "а" пп. 14.1.11 НКУ, то в ходе ее списания кредитор уменьшает финрезультат до налогообложения (пп.139.2.2 НКУ).
Также контроллеры рассмотрели ситуацию, когда заемщиком является физическое лицо.
В частности, в случае превышения суммы списанного ему займа, по которому истек срок исковой давности и который превышает 50% прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, она включается в месячный налогооблагаемый доход такого плательщика (пп. 164.2.7 НКУ). Поэтому в 2020 году не облагаются списанный займ физлица в сумме, не превышающей 1051 грн.
В то же время НДФЛ и военный сбор с суммы такого списанного займа физлицо должно самостоятельно уплатить по результатам годового декларирования. В свою очередь предприятие-заимодатель должно отразить заем, списанный в связи с истечением срока исковой давности, в форме № 1ДФ с признаком дохода "107".
Если сумма списанного займа не превышает указанный предел, то она не подлежит налогообложению. Предприятие отражает ее в форме № 1ДФ с признаком дохода "194".
Источник: сообщение Офиса КПН ГНС
| Субъектам хозяйствования интересным может быть материал "Как списать безнадежный долг, по которому корректировали доходы и расходы по старой редакции НКУ" сервиса "Интерактивная бухгалтерия". Для получения доступа к вышеупомянутому и прочим материалам сервиса "Интерактивная бухгалтерия" - воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.
