Киевские налоговики разъяснили, что бесплатно распространенные товары в пределах маркетинговых/рекламных мероприятий считаются использованными в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика. То есть, такое бесплатное распространение товаров не рассматривается как отдельная операция по поставке и дополнительного начисления налоговых обязательств по НДС не требует.
Конечно, это все так при условии, что стоимость данных товаров включается в состав стоимости налогооблагаемых операций, в частности в стоимость продажи товаров, подлежащих налогообложению и связанных с получением доходов. Подтвердить это может, например, калькуляция стоимости товаров или другой, определенный учетной политикой налогоплательщика, документ, который устанавливает цены продажи приобретенных (ввезенных) товаров и учитывает в составе таких цен стоимость бесплатно розданных/предоставленных в рекламных целях товаров.
При этом, если бесплатное распространение приобретенных (ввезенных) товаров осуществляется не непосредственно налогоплательщиком, а по его поручению третьими лицами, то услуги таких третьих лиц по распространению указанных товаров являются объектом обложения НДС и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Базой налогообложения в этом случае будет стоимость услуги по распространению, а не стоимость товаров, подлежащих распространению.
К тому же для бесплатного распространения товаров в рамках проведения рекламных мероприятий стоит оформить:
- приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия. В приказе следует указать дату, место и цель его проведения, сроки и круг лиц, ответственных за организацию и выполнение подготовительных работ, а также надо обязательно указать, что данное мероприятие проводится исключительно в рекламных целях. Если во время рекламных мероприятий планируется бесплатная передача товаров, то в приказе указываются количество каждого наименования товара и другая информация, которая также свидетельствовала о рекламном характере деятельности;
- план (программу) подготовки и проведения рекламного мероприятия. Этот документ является весомым доказательством рекламного, предпродажного мероприятия. В документе приводят календарный план действий по проведению рекламного мероприятия с указанием сроков и ответственных лиц;
- смета расходов на проведение рекламного мероприятия. Указывают номенклатуру и количество образцов товаров, рекламных материалов и других ТМЦ, которые предусмотрено передавать при проведении мероприятия, и другие расходы, необходимые для его организации;
- накладные на отпуск ТМЦ со склада. Во время проведения безвозмездной передачи товаров и распространения рекламных материалов лицо, ответственное за их передачу, получает соответствующие материальные ценности на складе предприятия под отчет. Отпуск материальных ценностей со склада оформляется расходной накладной;
- отчет о проведении рекламных мероприятий. После завершения рекламного мероприятия ответственные лица составляют отчет о фактических затратах на его проведение и предоставляют его на утверждение руководителю;
- акт на списание безвозмездно распространенных товаров. Составляется комиссией и будет служить первичным документом для списания в бухучете стоимости использованных для рекламных целей ТМЦ.
Источник: ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 10.06.2020 г. № 2377/ІПК/26-15-04-01-18
