Право на получение сельхоздотации по НДС предоставлено тем сельхозпроизводителям, которые являются плательщиками НДС и отвечают критериям, установленным в ст. 161 Закона № 1877.
Сельхоздотацию по НДС запланировано предоставлять в период с 01.01.2017 по 01.01.2022 г. (п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Выплачивается НДС-дотация сельхозтоваропроизводителям согласно ст. 161 Закона № 1877.
Законом № 465 (вступил в силу 27.02.2020 г.) были внесены изменения, в частности, и в п. п. 161.1, 161.2 Закона № 1877. По новым правилам право на бюджетную дотацию получили и те сельхозтоваропроизводители, основной деятельностью которых является поставка сельскохозяйственных услуг (ранее такое право было предоставлено только на поставку товаров). Однако соответствующие правки в Порядок ведения реестра № 179 до сих пор не внесены. Следовательно, в данном вопросе на сегодняшний день приоритет имеют нормы Закона № 1877.
Между тем понятие "сельскохозяйственные услуги" в нормативных документах не определено. Остается ориентироваться на КВЭД, который содержит, в частности, коды 01.61 "Вспомогательная деятельность в растениеводстве" и 01.62 "Вспомогательная деятельность в животноводстве". Раньше в аналогичных ситуациях так делали и налоговики (см., например, письмо ГФСУ от 23.05.2016 г. № 11186/6/99-99-15-03-02-15).
Получают бюджетную дотацию по НДС только те сельхозтоваропроизводители, которые включены в Реестр получателей бюджетной дотации (далее - Реестр). Налоговики ведут данный Реестр согласно Порядку ведения реестра № 179.
В Реестр включаются сельхозпредприятия, отвечающие следующим требованиям:
1) имеют удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг, произведенных на собственных или арендованных основных средствах, который должен составлять не менее 75 % от стоимости всех поставленных товаров / услуг:
- совокупно (суммарно) по результатам предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев), предшествующих месяцу, в котором подается заявление, - для сельхозтоваропроизводителя, зарегистрированного субъектом хозяйствования не менее 12 календарных месяцев;
- по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода (месяца), начиная с месяца, в котором проведена государственная регистрация сельхозтоваропроизводителя как субъекта хозяйствования, - для вновь образованного сельхозтоваропроизводителя, осуществляющего хозяйственную деятельность меньше 12 календарных месяцев;
Для расчета удельного веса сельскохозяйственных товаров в состав основной деятельности сельхозтоваропроизводителя не включаются облагаемые НДС операции по поставке основных средств, которые находились в составе его основных средств не менее 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно, если такие операции не были постоянными и не представляли собой отдельную предпринимательскую деятельность.
2) осуществляют виды деятельности, определенные в п. 161.3 Закона № 1877, что подтверждается данными Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований, отвечают другим критериям, установленным п. 161.3 Закона № 1877, и внесены в реестр плательщиков НДС, при этом такая регистрация не была аннулирована на дату подачи заявления о включении сельскохозяйственного товаропроизводителя в Реестр.
Одно из главных условий для выплаты дотации заключается в том, что у товаропроизводителей не должно быть налогового долга по НДС на следующий день после предельного срока уплаты НДС за отчетный период, за который предоставляется бюджетная дотация (см. разъяснение из категории 101.22 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)). Причем в некоторых случаях сельхозпредприятию приходится в судебном порядке подтверждать отсутствие задолженности по НДС и отстаивать право на выплату дотации (см., например, постановление Восьмого апелляционного административного суда от 20.02.2019 г. по делу № 857/28/19 (80106577)).
Детальнее об этом читайте в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
- "Сельхоздотация по НДС: ключевые моменты";
- "Сельхоздотация по НДС: пошаговая инструкция по получению";
- "Сельхоздотация по НДС: особенности отражения в налоговой декларации по НДС";
- "НДС-дотация сельхозпроизводителям: налоговый и бухгалтерский учет".
Для получения доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите воспользоваться тестовым доступом и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
