Изменения в части администрирования горючего, внесенные Законом № 786 в НКУ и Закон № 481, долгожданные. Они направлены на устранение недоразумений, возникших у субъектов хозяйствования с 23.08.2020 в связи с некорректными изменениями в НКУ, внесенными Законом № 466.
С 08.08.2020 в пп. 215.3.4 НКУ внесены изменения в части определения видов горючего, облагаемого акцизным налогом. При этом сами коды товара (продукции) согласно УКТ ВЭД не изменились. По-прежнему к ним относятся следующие: 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00.
Однако описание такого горючего было уточнено, следовательно теперь в пп. 215.3.4 НКУ указано, что к подакцизным товарам, которые значатся под данными кодами, относятся топлива жидкие, на основе газойлей (дизтопливо), менее 85 об. % которых, включая расходы, перегоняется при температуре 350°С (по методу ISO 3405, эквивалентному методу ASTM D 86), кроме:
- топлива печного бытового,
- базовых масел и прочих смазочных материалов, а также прочих дистиллятов, которые при фракционной разгонке по методу ISO 3405 (или аналогичному методу ASTM D 86) при температуре 350°С и атмосферном давлении перегоняются не более 35 об. %.
Этим законодатели старались устранить проблему, возникшую после внесения Законом № 466 изменений в пп. 215.3.4 НКУ относительно расширения перечня подакцизного горючего, но вышло не совсем удачно.
Напомним, в чем именно возникла проблема. После дополнения пп. 215.3.4 НКУ новым перечнем видов подакцизного горючего, формально благодаря кодам, под налогообложение попали даже те товары, которые вообще не относятся к горючему. В частности, это касается смазочных материалов, которые значатся под кодом 2710 19 99 00 "прочие смазочные материалы и прочие дистилляты". На указанные товары вдруг были распространены все требования, касающиеся порядка электронного администрирования операций с горючим, включая необходимость регистрации субъектов хозяйствования в системе электронного администрирования реализации горючего, оборудования и регистрации акцизных складов, оформление акцизных накладных и т. п. Причем никакой переходный период для таких случаев предусмотрен не был, в связи с чем работа некоторых предприятий парализовалась.
Немного облегчило ситуацию только то, что на такие изменения оперативно отреагировали контролирующие органы, которые издали нефискальные разъяснения. Так, в письмах ГТСУ от 03.06.2020 г. № 16-4/16-02-02/7/1302 и ГНСУ от 04.06.2020 г. № 8944/7/99-00-17-03-01-07 указывается, что не облагаются акцизным налогом базовые масла и аналогичные нефтепродукты, которые при фракционной разгонке по методу ISO 3405 при температуре 350° C, как правило, перегоняются в количестве до 35 об. %.
ГТСУ подчеркнула, что товары, которые ввозятся на таможенную территорию Украины и декларируются по кодам 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не облагаются акцизным налогом, если такие товары не являются смесями на основе газойлей (дизельного топлива) с добавленными труднолетучими фракциями жидкого топлива, минерального масла (масел) и т. п.
Прежде всего, товарами, которые классифицируются по кодам 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 и не облагаются акцизным налогом согласно Закону № 466, а потому не требуется отбор образцов и проб из каждой партии товаров, являются следующие нефтепродукты:
- твердые, полутвердые и пластические смазочные материалы в любой упаковке и таре;
- вязкие, густые и пастоподобные смеси;
- жидкие и прочие продукты, которые импортируются расфасованными в тару и упаковку и имеют соответствующую маркировку с указанием информации о производителе, составе, назначении и т. п.;
- смазочные материалы (масла) и т. п., для которых не возможно определить долю перегонки при температуре 250° C методом EN ISO 3405;
- базовые масла и аналогичные нефтепродукты, которые при фракционной разгонке по методу ISO 3405 при температуре 350° C, как правило, перегоняются в количестве до 35 об. %;
- товары, пробы которых уже изучались в таможенных экспертных учреждениях и были получены заключения, согласно которым такие товары не облагаются акцизным налогом.
При этом ГТСУ дала указания отбирать пробы нефтепродуктов, которые по цвету и вязкости подобны дизельному топливу. Согласно разъяснениям, полученным от Специализированной лаборатории по вопросам экспертизы и исследований Гостаможслужбы, главными признаками, свойствами и т. п., по которым смеси на основе газойлей (дизельного топлива) с добавленными труднолетучими фракциями жидкого топлива, минерального масла (масел) и т. п. отличаются от других товаров, классифицируемых по кодам 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 (например, от базовых масел, из которых изготовляются моторные и индустриальные масла), являются, в частности, следующие:
- температура начала кипения при фракционной разгонке по методу ISO 3405 составляет менее 250° C (у базовых масел - от 300° C);
- температура вспышки в открытом тигле - менее 160° C (у базовых масел данный показатель, как правило, составляет более 170° C).
Теперь же такие рекомендации фактически реализованы на уровне НКУ, однако непонятно, почему депутаты не пошли до конца и не предусмотрели либо каких-то переходных норм, либо не указали особую дату введения в действие указанных изменений в пп. 215.3.4 НКУ "задним числом" - с 23.05.2020.
Законодатели только ввели специальные нормы относительно нештрафования по операциям с указанными продуктами с 23.05.2020 по 31.12.2020 согласно Закону № 481, однако это же несколько другое.
Итак, за период с 23.05.2020 по 08.08.2020 проблема с обложением смазочных материалов акцизным налогом и учетом таких товаров в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового на законодательном уровне так и не урегулирована. Хотя, учитывая то, что контролеры сами "пришли на помощь" плательщикам акцизного налога, конфликтные ситуации по этому поводу маловероятны.
Детальнее об этом читайте в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
"Закон № 786: изменения относительно администрирования горючего";
"Закон № 786: изменения по администрированию налогов";
"Закон № 786: изменения в части функционирования электронного кабинета";
"Закон № 786: изменения относительно налога на доходы физических лиц";
"Закон № 786: изменения в части налога на прибыль";
"Закон № 786: штрафные и проверочные изменения";
"Регистрацию Книги доходов для ФЛП отменили, но не сразу".
Для получения доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите воспользоваться тестовым доступом и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
