Если говорить о прямых договорах (купля-продажа, поставка), то операции
по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта облагаются НДС по нулевой ставке (пп. "а" пп. 195.1.1, п. 206.4 НКУ).
Налоговики также отмечают, что операции по вывозу товара за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, который ввозился на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта, в связи с его возвратом продавцу-нерезиденту (учитывая выявленные недостатки), облагаются по нулевой ставке НДС (см. ИНК ГНСУ от 04.09.2020 г. № 3714/ІПК/99-00-05-06-02-06).
В то же время в разъяснении из категории 101.09 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролеры подчеркнули, что применительно к экспорту являются освобожденными от обложения НДС операции, определенные ст. 197 НКУ.
К некоторым операциям по экспорту товаров не применяется нулевая ставка. В частности, это касается операций по вывозу:
- товаров в таможенном режиме реэкспорта, которые освобождаются от налогообложения, кроме операций по вывозу в соответствии с п. 3 (в отношении товаров в виде продуктов их переработки) и п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ, облагаемых налогом по ставке, определенной пп. 195.1.1 НКУ (п. 206.5 НКУ). Особенности заполнения налоговой накладной по таким операциям содержатся в разъяснении из категории 101.16 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua);
- культурных ценностей в таможенном режиме экспорта (п. 210.7 НКУ).
Также временно до 1 января 2022 года от обложения НДС освобождаются операции по поставке, в том числе операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в частности операции по импорту, временно, до 1 января 2022 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведен в приложении 1 к постановлению Кабмина от 12.01.2011 г. № 15.
К тому же к операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме временного вывоза применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 19 ТКУ (см. разъяснение из категории 101.10 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС по нулевой ставке является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (пп. "б" п. 187.1 НКУ).
Базой налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями ТКУ (п. 189.17 НКУ). На это обращают внимание и контролеры в разъяснении из категории 101.07 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Детальнее об этом читайте в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
- "Экспортный НДС: продажа товаров";
- "Импортный НДС: приобретение товаров по договору купли-продажи";
- "Импортный НДС: приобретение товаров по посредническим договорам";
- "Экспортно-импортный НДС: как определить место поставки услуг";
- "Экспортный НДС: предоставление услуг".
Для получения доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите воспользоваться тестовым доступом и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.
