Начисляются ли налоговые обязательства по НДС поставщиком при получении гарантийных взносов, которые согласно условиям договора в уплату за товары/услуги не зачисляются, а возвращаются получателю таких товаров/услуг, и включаются ли такие суммы в состав налогового кредита?
По мнению фискалов, если условиями договора устанавливается, что обеспечительные (гарантийные) платежи выполняют исключительно функцию средства обеспечения обязательств и подлежат возврату после их выполнения, то данная сумма обеспечительных (гарантийных) платежей не увеличивает базу налогообложения НДС у их получателя.
Налоговые обязательства и налоговый кредит не определяются при получении/перечислении соответствующего обеспечительного платежа.
Напомним также, что в случае изменения в процессе действия договора направления использования полученного ранее обеспечительного (гарантийного) платежа, который сначала выполнял функцию средства обеспечения выполнения обязательств по договору, а потом был направлен в счет оплаты товаров/услуг (что должно быть обусловлено дополнительным соглашением к договору), на дату указанного изменения (дату заключения дополнительного соглашения к договору) получатель должен начислить налоговые обязательства на сумму полученного обеспечительного (гарантийного) платежа, составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую налоговую накладную.
В то же время, если, согласно договору, платеж в виде гарантийных взносов в будущем засчитывается в оплату за товары (работы, услуги), налоговые обязательства возникают на дату получения денежных средств.
А вот в том случае, когда гарантийные взносы засчитываются в счет уплаты штрафных санкций (например, за досрочное расторжение договора), налоговые обязательства по НДС не возникают, поскольку суммы штрафов не облагаются НДС на основании п. 188.1 НКУ.
Также рекомендуем материал «Гарантийный платеж нерезиденту: действует ли валютный надзор» современного медиа для бухгалтеров «Интербух».
Где бухгалтеру находить ответы на рабочие вопросы? В системе LIGA360: Бухгалтер собрано 1,4 тысячи алгоритмов действий и инструкций. Приобретите систему прямо сейчас и всегда имейте разъяснения экспертов под рукой.
Источник: разъяснение ГНС из категории 101.04 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)
