Если, например, начисленные в пользу связанного лица - нерезидента проценты в отчетном периоде 2021 года, увеличены на сумму неучтенных процентов по состоянию на 01.01.2021 и уменьшенные на 5 %, не превышают ограничения, установленные п. 140.2 НКУ, то сумма таких не списанных процентов по состоянию на 01.01.2021, уменьшенная на 5 % учитывается в уменьшение финрезультата до налогообложения в прибыльной Декларации за этот отчетный период 2021 года.
Если при расчете ограничений по п. 140.2 НКУ, суммарное значение показателей финрезультата, финрасходов и амортизации имеет отрицательное значение, то финрезультат в отчетном периоде не подлежит уменьшению на сумму не списанных на начало года процентов по долговым обязательствам по операциям со связанными лицами - нерезидентами.
Касательно остатка сумм процентов прошлых периодов в размере 5 %, то налогоплательщик не имеет права в дальнейшем учитывать такой остаток в будущих отчетных периодах.
Иными словами, для целей п. 140.3 НКУ, налогоплательщики, которые по п. 140.2 НКУ увеличили финрезультат на сумму процентов, имеют право в следующих отчетных периодах уменьшить финрезультат на такую сумму, уменьшенную ежегодно на 5 % от этой суммы до полного ее погашения.
Уменьшение должно проводиться с учетом ограничений п. 140.2 НКУ, одновременное увеличение и уменьшение финрезультата по п. 140.2 НКУ не предусмотрено.
Также в ГНС отметили, что сумма уменьшения для целей п. 140.3 НКУ рассчитывается от сумм увеличения, предварительно отраженных в приложениях РІ деклараций за прошлые периоды.
Подробнее - в материале издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН «Новации Закона № 1117: "процентные" корректировки в операциях с нерезидентами - изменения в расчете».
Хотите ежемесячно получать 40 аналитических материалов по бухучету? Попробуйте решение LIGA360:Бухгалтер. Здесь объединена аналитика изданий "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" и "Интербух", а еще есть ежедневные обновления новостей. Детали по ссылке.
Источник: ИНК ГНС от 10.06.2021 г. № 2348/ІПК/99-00-21-02-02-06
