Налоговая реформа-2022: полный перечень изменений в НКУ, внесенных Законом № 1914

В ГНС проанализировали Закон Украины от 30.11.2021 г № 1914 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений». Дата вступления в силу настоящего Закона - с 1 января 2022 года, кроме некоторых изменений, вступающих в силу со дня, следующего за днем опубликования Закона, с 21 ноября 2021 года и 1 июля 2022 года.

Упрощенная система налогообложения (физические лица)

ФЛП-упрощенцы должны готовиться к следующему:

- физические лица - предприниматели, предоставляющие услуги по предоставлению доступа к сети Интернет, относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для такой группы;

- уточнены условия избрания физическим лицом - предпринимателем четвертой группы плательщиков единого налога. Такие плательщики должны осуществлять деятельность на сельскохозяйственных угодьях и/или землях водного фонда площадью не менее 0,5 га, но не более 20 га совокупно (на сегодняшний день минимальный размер участка должен быть 2 га);

- устанавливается для плательщиков единого налога третьей группы (физические лица - предприниматели), являющихся плательщиками НДС, типовая форма учета доходов и расходов;

- налоговое обязательство для собственников, арендаторов, пользователей земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, будет определяться как положительная разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. Физические лица - предприниматели будут рассчитывать ее самостоятельно в составе отдельного приложения к декларации по единому налогу.

Упрощенная система налогообложения (юридические лица):

Упрощенцев-юрлиц ждет следующее:

• начиная с 2022 года, не смогут быть плательщиками единого налога четвертой группы субъекты хозяйствования, осуществляющие такие виды хозяйственной деятельности, как разведение домашней птицы, разведение и выращивание перепелов и страусов и производство мяса домашней птицы. В то же время, временно, до 1 января 2027 года, будет освобождаться от налогообложения прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляющих указанные виды хозяйственной деятельности, кроме выращивания кур, производства мяса кур и т.п.;

• частью обязательств по единому налогу плательщиков третьей и четвертой групп (юридические лица), являющихся владельцами, арендаторами, пользователями на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, будет положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков. Расчет общего минимального налогового обязательства будет производиться в составе отдельного приложения к налоговым декларациям плательщиков единого налога третьей и четвертой групп (юридические лица);

• в состав дохода плательщиков единого налога третьей групп (юридические лица) не будут включаться суммы доходов, полученных налогоплательщиком в виде частичной или полной компенсации процентных (процентных) ставок, которая будет выплачиваться в рамках бюджетной программы «Обеспечение функционирования Фонда развития предпринимательства» и государственной программы внедрения финансово-кредитных механизмов обеспечения граждан жильем на условиях, определенных КМУ, а также суммы средств, получаемых плательщиками налога на безвозвратной основе от Фонда развития инноваций;

• нормы налогового законодательства в части регулирования плательщиков единого налога четвертой группы утратят силу с 1 января года, следующего за годом вступления в силу закона Украины о стимулировании развития агропромышленного комплекса Украины с учетом Совместной сельскохозяйственной политики ЕС в разрезе предоставления государственной помощи и развития сельских территорий.

Налогообложение доходов физических лиц и физлиц - предпринимателей

В 2022 году в НКУ появятся следующие правила:

- освобождены от налогообложения стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученная от поставщиков социальных услуг, и стоимость социальных услуг, которые предоставляются согласно Закону Украины «О социальных услугах»;

- освобожден от налогообложения доход от продаж собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства), если его сумма совокупно за год не превышает 12 размеров минимальной заработной платы (в 2022 году - 78 тыс. грн). Сегодня такие доходы освобождались от налогообложения независимо от суммы, но при условии, что продукция была выращена на земельных участках, площадь которых не превышает размеры, определенные земельным законодательством;

- освобождена от налогообложения сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде поддержки, предоставленной Фондом Президента Украины по поддержке образования, науки и спорта;

- установлено, что правом на налоговую скидку в части расходов на получение образования, лечение детей могут воспользоваться не только родители, но и опекуны, попечители, приемные родители, родители-воспитатели;

- определяется, что суммы налога, начисленные налоговым агентом по доходам от продажи электрической энергии, произведенной из альтернативных источников энергии генерирующими установками, принадлежащими физическим лицам - плательщикам налога, уплачиваются таким налоговым агентом в соответствующий бюджет по местонахождению (размещению) таких генерирующих установок;

- определен порядок налогообложения выплат от образования без статуса юридического лица: налогоплательщик - получатель таких выплат обязан подать годовую налоговую декларацию вместе с подтверждающими документами и уплатить налог по ставке 9%;

- налоговое обязательство для собственников, арендаторов, пользователей земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, будет определяться как положительная разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. Расчет общего минимального налогового обязательства для физических лиц будет определяться налоговыми органами; физлица - предприниматели - будут рассчитывать самостоятельно в составе отдельного приложения к налоговой декларации;

- инвестиционная прибыль, доход от продаж в течение отчетного налогового года третьего и последующих объектов недвижимости, движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства уменьшается на стоимость инвестиционного актива, недвижимого и движимого имущества, что было задекларировано лицом как объект декларирования в порядке одноразового (специального) добровольного декларирования;

- освобожден от налогообложения доход от продаж один раз в течение отчетного налогового года земельного участка сельскохозяйственного назначения, непосредственно полученного налогоплательщиком в собственность в процессе приватизации, при условии нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет;

- доход, полученный плательщиком налога от продаж в течение отчетного налогового года третьего и последующих объектов недвижимости, подлежит налогообложению по ставке 18%. При этом такой доход может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы по приобретению (строению) объекта недвижимости, расположенного на территории Украины;

- разрешено физлицам - предпринимателям включать в состав расходов суммы роялти, выплаченные в пользу правообладателей, как вознаграждение за использование объектов авторского права и (или) смежных прав или в качестве отчисления в пользу правообладателей на основании договоров, заключенных таким налогоплательщиком с организациями коллективного управления в соответствии с Законом Украины «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав».

Налог на прибыль предприятий

Этот участок подвергается следующим новациям:

• нерезидент ежегодно сможет получать от контролирующего органа подтверждение на украинском языке об уплате налога не только в бумажной, но и в электронной форме в порядке, предусмотренном приказом Минфина;

• государственные предприятия и хозяйственные общества, в уставном капитале которых более 50% акций (долей) принадлежат государству, не согласовавшему с собственником или уполномоченным им органом свою учетную политику в части определения методов исчисления величины резерва сомнительных долгов (резерва ожидаемых кредитных убытков) и способа определение коэффициента сомнительности, не смогут списывать безнадежную задолженность на уменьшение объекта налогообложения;

• крупные налогоплательщики, начиная с 2022 года, будут иметь право уменьшать объект налогообложения не более чем на 50% непогашенной суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет;

• ограничение по неучету сумм роялти при определении объекта налогообложения не будет применяться в случаях начисления роялти в пользу правообладателей, как вознаграждения на основании договоров, заключенных с организациями коллективного управления в соответствии с Законом Украины «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и ( или) смежных прав»;

• безвозвратная финансовая помощь (безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги) в пользу связанных лиц, которые были убыточными в прошлом году, не будет учитываться в уменьшении объекта налогообложения;

• частью обязательств по налогу на прибыль предприятий налогоплательщиков - собственников, арендаторов, пользователей земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, будет положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. Расчет общего минимального налогового обязательства будет производиться в составе отдельного приложения к налоговой декларации;

• временно, до 1 января 2027 года, будет освобождаться от налогообложения прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, производящих исключительно следующие виды деятельности: разведение и выращивание домашней птицы, за исключением выращивания кур, получение яиц кур и деятельности инкубаторных станций по выращиванию кур; разведение и выращивание перепелов и страусов и производство мяса домашней птицы, за исключением производства мяса кур, вытопки жира кур, убоя, обработки и фасовки мяса кур, а также осуществляют деятельность по реализации собственно произведенной (выращенной) такой продукции (за исключением мяса кур). Высвободившиеся средства используются для создания или переоснащения материально-технической базы, увеличения объема производства, внедрения новейших технологий;

• временно, с 1 января 2022 года по 1 января 2024 года, налогоплательщики - производители электрической энергии по «зеленому» тарифу будут вправе определять налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий по кассовому методу.

Налог на добавленную стоимость

НКУ претерпевает следующие новации:

- введено освобождение от НДС для операций с инвестиционным золотом;

- уточнено, что для учета общего объема совершенных операций для целей обязательной регистрации плательщиком НДС (достижения 1 млн грн) учитываются также операции, совершенные через установленное специальное приложение или приложение на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах;

- введены особенности обложения НДС операций по ввозу и поставке табачных изделий, для которых установлены максимальные розничные цены;

- установлены четкие сроки (сроки давности) для регистрации в ЕРНН расчета корректировки - 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки;

- уменьшены сроки формирования налогового кредита по НДС на основании «старых» налоговых накладных/расчетов корректировки - с 1095 до 365 дней с даты составления НН/РК (срок прерывается на период остановки регистрации в ЕРНН НН/РК);

- продлен на 5 лет режим освобождения от обложения НДС операций по поставке и импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации;

- при поставке отходов и лома черных и цветных металлов в режиме освобождения от налогообложения НДС введен общий порядок пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту (корректировке);

- продлен на 4 года кассовый метод для операций по снабжению, передаче, распределению электрической и/или тепловой энергии, угля и/или продуктов его обогащения, услуг по централизованному водоснабжению и водоотводу;

- установлено, что кассовый метод также будет применяться к операциям по снабжению услугами абонентского обслуживания.

Общие вопросы по администрированию налогов

В ГНС выделили следующее:

• проведена индексация ставок акцизного налога на алкогольные напитки, экологического налога и рентной платы;

• контролирующие органы получили возможность предоставлять по запросам органов местного самоуправления отчетность в разрезе налогоплательщиков (ранее было только в разрезе юридических лиц);

• установлены полномочия сельских, поселковых, городских советов о предоставлении информации (документов) контролирующим органам о выделенных земельных участках в натуре владельцам земельных долей (паев) на основании решений органа местного самоуправления;

• уточнены термины, применяемые в НКУ, в частности: «добыча полезных ископаемых», «кондиции на минеральное сырье объекта (участка) недр», «минеральное сырье», «объем добытых полезных ископаемых (минерального сырья)», «первичная переработка (обогащение) минерального сырья», «роялти», «сельскохозяйственный товаропроизводитель»;

• определены понятия: «предпродажная подготовка к целям раздела IX Кодекса», «инвестиционное золото для целей раздела V Кодекса»;

• предоставлено право контролирующим органам открыто осуществлять звукозапись, фото-, видео-фиксацию (видеосъемку), накапливать и использовать такую мультимедийную информацию (фото, видео-, звукозапись) при проведении проверок;

• предусмотрена возможность получения налогоплательщиком налоговой информации о других налогоплательщиках по предварительно предоставленному согласию таких лиц;

• сроки восстановления утраченных документов приводятся в соответствие со сроками проведения документальных проверок по вопросам проверки заявленного к возмещению из бюджета и/или отрицательного значения налога на добавленную стоимость (был срок проведения проверки - 60 дней, в то же время как срок восстановления документов - 90 дней);

• налогоплательщики освобождаются от обязанности предоставления информации и ее документального подтверждения по повторному запросу контролирующего органа, если такие документы уже предоставлялись;

• коды УКТ ВЭД, указанные в НКУ, приведены в соответствие с новой версией кодов УКТ ВЭД 2017 года.

Погашение налогового долга

Благодаря Закону №1914 состоится следующее:

- вводится обеспечительная мера погашения налогового долга посредством установления по решению суда временного ограничения в праве выезда руководителя юридического лица - должника за границу;

- усиление мер по информированию налогоплательщиков и органов местного самоуправления о суммах налогового долга юридических и физических лиц;

- взыскание средств в счет погашения налогового долга по самостоятельно задекларированным налогоплательщиком обязательствам будет осуществляться по решению руководителя контролирующего органа без обращения в суд;

- налоговое требование будет направляться вместе с подробным расчетом суммы налогового долга.

Акцизный налог

Здесь новации следующие:

• перенос с 1 января 2022 года на производителей и импортеров табачных изделий уплаты 5% акцизного налога по розничной продаже табачных изделий, который на сегодняшний день уплачивается ритейлом, что уменьшит расходы ритейла на составление и представление отчетности, а также предотвратит потери бюджета от недопоступлений акциз НДС вследствие использования сверток и продаж табачных изделий за наличные средства без использования РРО;

• введение с 1 января 2022 года налогообложения 5% розничным акцизным налогом объемов подакцизных товаров, наличие или местонахождение которых не подтверждено в месте торговли (направленное на соблюдение кассовой дисциплины и прекращение неучтенного оборота подакцизных товаров), такие подакцизные товары считаются продаными непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования;

• восстановление штрафа за нарушение налогоплательщиком срока уплаты в бюджет акцизного налога (в течение 15 рабочих дней после получения марок акцизного налога на табачные изделия);

• усовершенствование, начиная с 2022 года, механизма прекращения накопления остатков табачных изделий по сниженным ставкам путем внедрения налогообложения с применением коэффициента 1,5 объемов реализации табачных изделий, превышающих среднемесячные объемы перед повышением ставки налога (действующий сегодня несовершенный механизм предусматривает ограничение продажи акцизных накануне повышения ставок, не являющихся объектом налогообложения);

• временно в 2022 году введение кассового метода определения налоговых обязательств для производителей электрической энергии, на которые возложены специальные обязанности для обеспечения общественных интересов в соответствии с Законом Украины «О рынке электрической энергии»;

• введение порядка пломбирования мест возможного доступа к спирту на территории производителей и предприятий, являющихся производителями продукции с его использованием;

• представление отчетности по производству и обращению табачного сырья табачно-ферментационными заводами;

• прекращение использования одновременно помещений и оборудования для промышленного производства табачных изделий несколькими субъектами хозяйствования;

• конкретизировано, что максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) устанавливаются производителями или импортерами для табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака, промышленных заменителей табака и жидкостей, используемых в электронных сигаретах путем декларирования таких цен в порядке установленном НКУ;

• установлено, что освобождение от налогообложения операций ввоза на таможенную территорию Украины неферментированного (непереработанного) табачного сырья табачно-ферментационными заводами предоставляется при дальнейшего изготовления из такого сырья ферментированного (переработанного) табачного сырья и его реализации;

• расширен перечень подакцизных товаров, не маркируемых марками акцизного налога

Лицензирование подакцизных товаров и ответственности в данной сфере

Предусмотрено внесение изменений в Закон №481:

- внедрение Э-лицензирования (представление документов на получение лицензии в электронном виде) (кроме лицензии на оптовую торговлю горючим при наличии мест оптовой торговли горючим, розничную торговлю горючим, хранение горючего с целью дальнейшей его реализации другим потребителям);

- бессрочное действие лицензий на производство;

- исключение процедуры приостановки действия лицензии;

- дополнение оснований для аннулирования лицензии.

Рентная плата

Для плательщиков рентной платы за пользование недрами предложено:

• уточнение определения объектов налогообложения в части приведения норм НКУ в законодательство в области добычи, что приведет к корректировке базы налогообложения рентной платой плательщиками;

• система дифференциации ставок руд железа и марганца, обеспечивающая эффективное распределение экономической выгоды горных предприятий в условиях высокой изменчивости цен.

Налог на имущество

Установлено, что при начислении налоговыми органами физическим лицам налоговых обязательств по налогу на имущество, налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате соответствующего налога, направляемые налогоплательщику, должны содержать соответствующие сведения по каждому из объектов налогообложения (площадь объекта недвижимости, марка, модель транспортного средства и т.п.), ставки и предоставленные физическим лицам льготы по уплате налога.

Плата за землю

По этому поводу Закон №1914 установил:

- уточнены правовые основания для начисления земельного налога по земельным долям (паю), которые находятся в пользовании на основании решения органа местного самоуправления о выделении земельного участка в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая);

- установлено, что органы местного самоуправления предоставляют информацию о выделении земельных участков в натуре (на местности) владельцам земельных долей (паев) контролирующим органам по местонахождению земельных участков;

- для плательщиков налога IV группы размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий, на которых расположены сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей, отнесены к подклассу «Здания для птицеводства» составит 50% базы налогообложения (нормативно-денежная оценка угодий).

Применение регистраторов расчетных операций

На законодательном уровне для хозяйствующих субъектов устанавливается обязанность при применении РРО/ПРРО указывать в расчетных документах цифровое значение штрихового кода марки акцизного налога (серия и номер) при розничной торговле алкогольными напитками. Кроме того:

• определен орган, устанавливающий Порядок и форму учета товарных запасов для физических лиц - предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога (Минфин);

• вдвое уменьшается размер финансовой санкции за реализацию товаров, которые не учтены в установленном порядке или за непредоставление при проверке документов, подтверждающих такой учет в месте продажи (хозяйственном объекте).

Изменения в Закон Украины «О местном самоуправлении в Украине»

Установлена обязанность исполнительным органам сельских, поселковых, городских советов предоставлять контролирующим органам информацию, определенную НКУ (ранее было о предоставлении только информации о собственниках и пользователях земельных участков).

Изменения в Кодекс административного судопроизводства Украины

Введена обязанность субъекта властных полномочий подать суду все имеющиеся у него документы и материалы, которые могут быть использованы в качестве доказательств по делу. Также установлены особенности производства по делам по административным искам по поводу временного ограничения права граждан Украины на выезд за пределы территории Украины.

Изменения в Закон Украины «О порядке выезда из Украины и въезде в Украину граждан Украины»

Перечень оснований для временного ограничения права граждан Украины на выезд из Украины дополнен новым основанием, согласно которому право гражданина Украины на выезд из Украины может быть временно ограничено в случае, если он является руководителем юридического лица или постоянного представительства нерезидента, имеющего непогашенный налоговый долг сумме и в сроки, определенные НКУ.

Изменения в Закон Украины «О судебном сборе»

Не взимается судебный сбор за подачу исковых заявлений, апелляционных жалоб по делам по искам контролирующих органов о временном ограничении права граждан Украины на выезд за пределы территории Украины.

Изменения в Закон Украины «О доступе к публичной информации» и Закон Украины «О защите персональных данных»

Дана возможность раскрывать информацию о наличии у физических лиц налогового долга и публикации такой информации на веб-портале ГНС.

Изменения в Закон Украины «О признании утратившим силу Закона Украины «О создании свободной экономической зоны «Крым» и особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» и внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины»

Определены особенности применения государственных гарантий по внутренним и внешним местным заимствованиям (займам) АРК. Также предоставлено право Национальному банку Украины устанавливать порядок трансграничного перемещения наличной валюты государства-оккупанта и/или порядок осуществления операций с наличной валютой государства-оккупанта на территории Украины.