Специалисты ГНС рассмотрели обращение плательщика налога, который входит в состав корпорации на правах участника и является балансодержателем основных средств. Корпорация определена заказчиком выполнения работ по капитальному ремонту таких основных средств (объектов уличной сети). В результате выполненных работ осуществляются улучшения основных средств, принадлежащих балансодержателю. Передача капитальных улучшений корпорацией производится на безвозмездной основе. Возникает вопрос: необходимо ли начислить налоговые обязательства по НДС при получении от корпорации улучшений, созданных в ходе выполнения работ по капитальному ремонту основных средств. При этом передача таких улучшений осуществляется на безвозмездной основе без принятия на то решений соответствующих органов.
Налоговики напомнили: согласно пп. 197.1.16 НКУ освобождаются от налогообложения НДС операции по безвозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, находящихся на балансе одного плательщика налога и передающихся на баланс другого плательщика налога, если такие операции производятся по решению Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий.
Хотите наладить эффективную работу бухгалтерии? Попробуйте решение LIGA360 для вашего департамента. Мониторьте изменения законодательства, экономьте время на подаче отчетности, делитесь аналитикой и практическими рекомендациями для работы. Закажите LIGA360 прямо сейчас по выгодной цене.
Нормы пп. 197.1.16 НКУ распространяются также на операции по безвозмездной передаче объектов с баланса юридического лица любой формы собственности на баланс другого юридического лица, находящегося в государственной или коммунальной собственности, проводимых по решению органа государственной власти Украины или органа местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий и по решению юридических лиц, в случае передачи основных средств инфраструктуры железнодорожного транспорта, независимо от того, являются ли субъекты операции налогоплательщиками.
Применение льгот согласно пп. 197.1.16 НКУ возможно при одновременном выполнении следующих требований:
- передача должна производиться на безвозмездной основе;
- операция должна производиться между двумя плательщиками НДС или между двумя юридическими лицами;
- передача должна происходить исключительно в государственную или коммунальную собственность;
- операция должна производиться на основании принятого соответствующего решения Правительства, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления.
В случае если при совершении операций по безвозмездной передаче объектов не соблюдено хотя бы одно из указанных требований, то такая операция облагается НДС в общеустановленном разделом V НКУ порядке по ставке 20%.
Таким образом, операция по передаче (в том числе безвозмездной) корпорацией балансодержателю капитальных улучшений основных средств является объектом налогообложения НДС и облагается налогом в общеустановленном порядке исходя из базы налогообложения, установленной п. 188.1 НКУ, кроме случаев, когда такая операция освобождена от налогообложения НДС в соответствии с нормами НКУ.
У балансодержателя при получении от корпорации капитальных улучшений основных средств налоговые обязательства по НДС не возникают.
Источник: ИНК ГНС от 12.05.2022 г. № 497/ІПК/99-00-21-03-02-06.
