Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов. Такие затраты входят в состав основных средств как первоначальная стоимость нового объекта подгруппы 2.7 классификации основных средств, приведенной в п. 7 Методических рекомендаций № 561 (абз. 2 п. 8 НП(С)БУ 14, п. 21 Методических рекомендаций № 561).
Объект основных средств перестает признаваться активом (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи, недостачи, окончательной порчи или других причин несоответствия критериям признания активом (абзац первый п. 40 Методических рекомендаций № 561).
Согласно абз. 4 п. 138.1 и абз. 3 п. 138.2 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности, на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта и соответственно уменьшается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта.
Требования п. 138.1 - 138.3 НКУ не применяются к операциям с активами по праву пользования по договорам аренды (п. 138.4 НКУ). Актив по праву пользования - признанный арендатором согласно требованиям МСФО актив, представляющий право арендатора использовать базовый актив в течение срока аренды (пп. 14.1.1 пом. 2 НКУ).
Таким образом, при определении финансового результата до налогообложения в расходах учитывается недоамортизированная часть ремонта основного арендованного средства по окончании договора оперативной аренды.
При этом при определении объекта налогообложения плательщик налога - арендатор на основании положений абз. 4 п. 138.1 и абз. 3 п. 138.2 НКУ должен увеличить финансовый результат на сумму недоамортизированной части затрат на ремонт/улучшение арендованных основных средств, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, и уменьшить финансовый результат на сумму недоамортизированной части затрат на ремонт/улучшение арендованных основных средств, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ.
Нормы налогообложения и бухучета, особенности подачи отчетности и оплаты труда - все представлено в удобном формате и систематизировано В решении LIGA360: Бухгалтер. Закажи решение прямо сегодня.
