Южное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками опубликовало информацию об особенностях применения единого налога третьей группы по ставке 2% для плательщиков НДС.
Напомним, что применение ставки налога в размере 2% дохода предусматривает включение НДС в состав единого налога (как в случае применения ставки единого налога в размере 5% дохода). Поскольку режим единого налога по ставке 2% имеет ограниченный (временный) срок действия с последующим автоматическим восстановлением порядка исчисления НДС, он отличается от «классического» единого налога, установленного п. 291.5 НКУ.
Поэтому субъектам хозяйствования, избирающим третью группу единого налога со ставкой 2% дохода и которые на время перехода на упрощенную систему налогообложения находятся в статусе плательщика НДС, в соответствии с положениями пп. 9.5 и 9.9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, регистрация плательщика НДС не аннулируется.
Учитывая, что в период действия военного положения плательщики НДС, использующие особенности налогообложения, установленные п. 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДС, все операции по реализации товаров, услуг место поставки которых расположено на таможенной территории Украины считаются не являющимися объектом налогообложения НДС, налоговые накладные по таким операциям не составляются.
В налоговой отчетности за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения плательщик НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ должен начислить налоговые обязательства на стоимость товаров, услуг, необоротных активов использованных в операциях, не являющихся объектом налогообложения (реализованных в период действия военного, чрезвычайного положения), суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2%:
- по товарам/услугам - исходя из стоимости приобретения таких товаров, услуг;
- по необоротным активам, фактически использованным (реализованным) в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения по ставке 2% дохода - исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции.
Такие операции должны быть отражены в соответствующих строках (строка 4) «Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 та п. 199.1 НКУ за операціями, що оподатковуються» налоговой декларации по НДС.
Соответственно, плательщик обязан обеспечить составление не позднее последнего дня первого отчетного периода после завершения действия военного, чрезвычайного положения и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную по таким товарам/услугам, необратимым активам.
Например: военное, чрезвычайное положение заканчиваются в июне 2022 года, такой плательщик за первый отчетный налоговый период июль 2022 года представляет декларацию в которой в соответствии с п. 198.5 НКУ и пп. 9.5 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУначисляет налоговые обязательства по товарам, проданным в период применения единого налога по ставке 2% дохода и по которым на дату перехода на упрощенную систему налогообложения (на 1 апреля 2022 года) суммы НДС были включены в состав налогового кредита.
Учитывая предусмотренный пп. 9.9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ порядок автоматического восстановления правил начисления и уплаты НДС после завершения военного положения у плательщика НДС сохраняется право на использование сумм НДС, включенных (подлежащих включению) в состав налогового кредита на основании зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2%, по товарам/услугам не реализуемым в период действия военного положения, при исчислении налоговых обязательств по НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения и последующие отчетные периоды. То есть данные строки 21 налоговой декларации по НДС за последний отчетный период до перехода на упрощенную систему налогообложения подлежат перенесению в строку 16.1 «Отрицательное значение строки 21 предыдущего отчетного (налогового) периода» за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения.
Согласно порядку заполнения декларации по НДС, суммы налогового кредита за первый отчетный (налоговый) период после завершения военного положения, сформированные за счет значения строки 16.1, при исчислении налоговых обязательств по п. 200.1 НКУ уменьшат суммы начисленных налоговых обязательств в строке 4 налоговой декларации по НДС по п. 198.5 НКУ.
Максимум инструментов для бухгалтера - в решении LIGA360. Планировщик рабочего дня, алгоритмы действий для бухгалтера, шаблоны и бланки, сервис онлайн-отчетности. Узнайте больше преимуществ по ссылке.
