Поставщик утратил статус плательщика НДС: порядок корректировки налогового кредита при возврате товара

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует: если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий по поставке пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН. Это правило не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был произведен такой перерасчет (п. 192.2 НКУ).

Вместе с тем согласно п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров и услуг.

Обратите внимание, что корректировка налогового кредита отражается в строке 14 налоговой декларации по НДС (пп. 3 п. 4 разд. V Порядка № 21).

Таким образом, независимо от того, что поставщик (продавец) на дату возврата им аванса неоплаченных товаров аннулирован как плательщик НДС, покупатель должен осуществить уменьшение налогового кредита по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет и отразить сумму уменьшения в налоговой декларации по НДС. Такая корректировка отображается в строке 14 разд. ІІ налоговой декларации по НДС с обязательным представлением приложения 1 к декларации на основании бухгалтерской справки.