Непредоставление налоговому органу документов до проверки – обзор решений Верховного Суда

Верховный Суд в обзоре от 31.03.2023 года привел судебные решения в части налогообложения и публичной финансовой политики.

В частности, часть решений касается непредоставления документов к проверке.

1. Плательщик обязан предоставить должностным (должностным) лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки. Если не предоставлены документы во время проверки, то плательщик не лишен права предоставить такие и после завершения такой проверки, которые должны быть учтены контролирующим органом при рассмотрении вопроса о принятии решения. Если должностное лицо контролирующего органа отказывается по каким-либо причинам от учета документов, предоставленных при проведении проверки, плательщик вправе до окончания проверки прислать таковые непосредственно в контролирующий орган. В течение пяти рабочих дней со дня получения акта проверки плательщик вправе предоставить в контролирующий орган, назначивший проверку, документы, определенные в акте проверки как отсутствующие.

Если до истечения проверки или в указанный срок налогоплательщик не предоставляет должностным лицам контролирующего органа документы (независимо от причин такого непредоставления, кроме случаев выемки документов или иного изъятия правоохранительными органами), подтверждающих показатели, отраженные таким плательщиком в налоговой отчетности, считается, что такие документы отсутствовали у плательщика на момент составления такой отчетности.

(постановление Верховного Суда от 11.10.2019 года по делу № 815/4831/13-а)

2. Плательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных первичными документами, реестрами бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых установлено законодательством. Указанная императивная норма закреплена п. 44.1 НКУ и корреспондируется с требованиями п. 198.6 НКУ, предусматривающей, что в случае когда на момент проверки налогоплательщика контролирующим органом суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными в абзаце первом настоящего пункта документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с НКУ.

(постановление Верховного Суда от 26.05.2022 г. по делу № 640/16990/19)

3. Суды должны установить и не исследовать доказательства относительно предоставления плательщиком первичных документов на стадии проверки, отказа контролирующего органа учесть таковые во время проверки или вообще неучтения таких, а также доказательства соответствия перечня документов, которые предоставлялись по запросу контролирующего органа, определению первичного документа.

(постановление Верховного суда от 18.11.2021 года по делу № 1.380.2019.004540)