Изменения в приложение РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий: что нужно знать

15 декабря 2023 г. вступил в силу приказ Минфина «Об утверждении Изменений к приложению РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 24.10.2023 г. № 572.

Приказом № 572 утвердили изменения в приложение РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. № 897, связанные с реализацией положений Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и других законов Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 г. № 3219-IX.

Приказом № 572 авторы в новой редакции изложили п.41 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, касающиеся определения разниц для:

- увеличение финансового результата до налогообложения на:

• сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгружены (предоставлены) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения, стоимость которых согласно правилам национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности признана в составе дохода во время пребывания на такой системе;

• сумму себестоимости отгруженных (предоставленных) таких товаров (работ, услуг), которая учтена в налоговом (отчетном) периоде в составе расходов согласно правилам национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

- уменьшение финансового результата до налогообложения на:

• сумму себестоимости таких товаров (работ, услуг), которая учтена в составе расходов согласно правилам национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности во время пребывания плательщика на упрощенной системе налогообложения;

• сумму дохода, признанного согласно правилам национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, в виде стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (предоставленных) в таком периоде в части суммы их предварительной (авансовой) оплаты, полученной во время пребывания плательщика на упрощенной системе налогообложения и облагаемого единым налогом.

Новые положения НКУ по определению финансового результата до налогообложения должны применяться с 01.08.2023 года.

В связи с указанными изменениями приложение РІ к строке 03 РІ Декларации привели в соответствие с НКУ.

Поэтому согласно пп. 91.3 п. 91 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщиков, которые временно переходили на уплату единого налога и с 01.08.2023 года вернулись на уплату налога на прибыль предприятий, проводят учитывая следующие особенности:

• плательщики составляют и представляют Декларацию нарастающим итогом с начала 2023 календарного года. При этом результаты деятельности за периоды нахождения на уплате единого налога не учитывают при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий, указанного в пп. 134.1.1 НКУ, с учетом положений подраздел. 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ для плательщиков налога на прибыль, перешедших из упрощенной системы налогообложения на общую;

• для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов) определен по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный период - 2022 год:

- не превышает 40 миллионов гривен - в 2023 году устанавливают годовой отчетный период;

- превышает 40 миллионов гривен - в 2023 году устанавливают базовый квартальный отчетный период;

- объем годового дохода от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов) налогоплательщика предприятий для целей применения пп. 39.2.1.7, пп. 134.1.1 и п.137.5 НКУ исчисляют за весь отчетный 2023 год, учитывая доходы, полученные за периоды 2023 года, в которых такой налогоплательщик находился на уплате единого налога;

• для целей расчета амортизации в соответствии с положениями пп. 138.3.1 НКУ плательщики налога учитывают сумму остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были введены в эксплуатацию до перехода плательщика на уплату единого налога и при уплате единого налога, которую определяют как разницу между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями ст. 138 НКУ (в том числе во время пребывания в уплате единого налога);

• для целей применения в 2023 году п. 140.2 НКУ:

- не учитывают начисленные в бухгалтерском учете при нахождении на уплате единого налога проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, возникшим по операциям с нерезидентами;

- не учитывают суммы финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений за период пребывания в уплате единого налога;

- суммы долговых обязательств, возникших по операциям с нерезидентами, и сумму собственного капитала определяют как среднее арифметическое значений таких долговых обязательств и, соответственно, собственного капитала на начало отчетного периода определения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и конец соответствующего отчетного налогового периода по этому налогу с учетом процентов, указанных в п. 140.3 НКУ;

• для целей применения в 2023 г. пп. 140.5.4 и 140.5.51 НКУ не учитывают стоимость приобретенных или реализуемых товаров (работ, услуг) в периоды пребывания на уплате единого налога;

• для целей применения в 2023 г. пп. 140.5.7 НКУ не учитывают сумму роялти, отраженную в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета за периоды нахождения единого налога;

• для целей применения в 2023 г. пп. 140.4.6 и пп. 140.5.8 НКУ не учитывают суммы дооценки и уценки, учтенные в финансовом результате до налогообложения на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности за периоды пребывания на уплате единого налога.

В Восточном межрегиональном управлении ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информируют: учитывая, что определены п. 41 подразд. 4 и п. 91 подраздел. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ особенности налогообложения налогом на прибыль предприятий применяют налогоплательщики, временно перешедшие на уплату единого налога и с 01.08.2023 года вернувшиеся на уплату налога на прибыль предприятий, таким плательщикам необходимо определять налоговые обязательства в Декларации по обновленной форме за отчетный (налоговый) период - 2023 год.