ФЛП-общесистемщик возмещает арендодателю коммунальные услуги: включать ли их в состав расходов

В п. 177.4 НКУ авторы прописали расходы, напрямую связанные с получением доходов ФЛП от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения, к которым относятся:

• расходы, включающие стоимость сырья, материалов, товаров, образующих основу для изготовления (продажи) продукции или товаров (оказания работ, услуг), покупательских полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, строительных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, вспомогательных и других материалов, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат;

• расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на основную и дополнительную зарплату и другие виды поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на оплату за выполнение работ, услуг согласно договорами гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения в соответствии с нормами настоящего раздела);

• обязательные выплаты, а также компенсацию стоимости услуг, оказываемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством;

• суммы налогов, сборов, связанных с проведением хозяйственной деятельности такой ФЛП (кроме НДС для ФЛП, зарегистрированного как плательщик НДС, и акцизного налога, НДФЛ с дохода от хозяйственной деятельности, налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с объектов жилой недвижимости); суммы ЕСВ в размерах и порядке, установленных законом;

• платежи, уплаченные за получение лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности ФЛП, роялти в пользу правообладателей как вознаграждение за использование объектов авторского права и (или) смежных прав или как отчисления в пользу правообладателей на основании договоров, заключенных таким налогоплательщиком с организациями коллективного управления в соответствии с Законом Украины «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав» от 15.05.2018 г. № 2415-VIII, получение разрешения, иного документа разрешительного характера, связанных с хозяйственной деятельностью ФЛП;

• другие расходы, в состав которых включают расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности, не указанные в пп. 177.4.1 - 177.4.3 НКУ, к которым относят командировочные расходы наемных работников, на услуги связи, рекламы, платы за расчетно-кассовое обслуживание, на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности, на транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость приобретенных услуг, напрямую связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно ст. 283 ХКУ по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату на определенный срок во владение и пользование имуществом для осуществления хозяйственной деятельности.

Чиновники Главного управления ГНС в Херсонской области, Автономной Республике Крым и г. Севастополе отметили, что существенными условиями договора аренды являются:

• объект аренды (склад и стоимость имущества с учетом ее индексации);

• срок, на который заключен договор аренды; арендная плата с учетом ее индексации;

• порядок использования амортизационных отчислений;

• возобновление арендованного имущества и условия его возврата или выкупа (ст. 284 ХКУ).

При этом контролеры напомнили, что арендная плата - это фиксированный платеж, который арендатор платит арендодателю вне зависимости от последствий своей хозяйственной деятельности. Размер арендной платы может изменяться по согласованию сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством (ст. 286 ХКУ).

Следовательно, суммы оплаченных потребленных коммунальных услуг, возмещаемых арендодателю, не включают в расходы, непосредственно связанные с проведением хозяйственной деятельности ФЛП на общей системе налогообложения.