По кредитному договору банк или другое финансовое учреждение-кредитодатель обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик должен вернуть кредит и уплатить проценты (ст. 1054 ГКУ).
Выполнение такого обязательства может снабжаться поручительством, согласно ч. 1 ст. 546 ГКУ.
При этом по договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своей обязанности. Поручитель отвечает перед кредитором за нарушение обязательства должником (ч. 1 ст. 553 ГКУ).
После выполнения поручителем обязательства, обеспеченного поручительством, кредитор должен вручить ему документы, подтверждающие эту обязанность должника.
К поручителю, выполнившему обязательство, обеспеченное поручительством, переходят все права кредитора в этом обязательстве, в том числе и обеспечивавшие его исполнение (ч. 1 и 2 ст. 556 ГКУ).
Таким образом, в случае если в соответствии с договором поручительства к новому кредитору переходят права первоначального кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, существовавших на момент перехода этих прав, то есть происходит замена кредитора, то дохода в понимании НКУ у нового кредитора не возникает .
Вместе с тем, кредитор - это физлицо, которое имеет подтвержденные в установленном порядке требования по денежным обязательствам к должнику (пп. 14.1.95 НКУ).
Налогообложение доходов физлиц регламентирует разд. IV НКУ, согласно п. 162.1 которого плательщиком НДФЛ является физлицо - резидент.
Объектом обложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 163.1.1 НКУ).
В ст. 165 НКУ авторы прописали исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.
В то же время в такой доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (пп. 164.2.20 НКУ).
Поэтому налоговый агент, начисляющий (выплачивает, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, должен удержать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18%, определенную ст. 167 НКУ (пп. 168.1.1 НКУ).
Специалисты Главного управления ГНС в Черновицкой области объяснили: если юрлицо-должник уплачивает средства физлицу-поручителю, исполнившему перед кредитором (банком) обязанность должника по договору поручительства, то суммы уплаченных средств облагают НДФЛ как иной доход на общих основаниях.
Проверьте риски сторон при подписании сделки! Новая LIGA360 содержит полное досье компаний и поможет проверить: 29 риск-факторов, санкционность, наличие долгов, финансовое состояние, репутацию в медиа и т.д. Закажите презентацию комплексного решения LIGA360 для контроля информационных рисков и принятия решений, и откройте больше возможностей.
