Налогоплательщик, самостоятельно выявивший факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НКУ:
или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3% от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемую за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу (абз. 4 - 6 п. 50.1 НКУ).
Если такой плательщик исправляет самостоятельно выявленные ошибки, то есть подает уточняющий расчет, он должен предоставить Декларацию с соответствующей отметкой «Уточняющая» в строке І «Общие сведения» (далее - разд. I) Декларации. Форма налоговой декларации плательщика-единщика ІІІ группы (юридические лица) утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578.
Уточняющие Декларации представляются отдельно за каждый уточняемый налоговый период. При этом в составе уточняющей годовой Декларации следует подавать приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» (далее - Приложение), если такое Приложение подавалось в составе уточняемой годовой Декларации.
В строке 3 разд. I налоговый (отчетный) период, за который уточняется Декларация, - ставится отметка в одной из ячеек: I квартал, полугодие, три квартала или год и проставляется год.
В разделах ІІ «Доход, подлежащий налогообложению» (далее - разд. ІІ) и ІІІ «Расчет налоговых обязательств по единому налогу» (далее - разд. ІІІ) уточняющей Декларации указываются правильные показатели с учетом уточнений нарастающим итогом.
При этом строчку 12 графы 3 или 4 необходимо обязательно заполнить. В случае представления Декларации за налоговые (отчетные) периоды, отличные от годового или годового периода, плательщиками в которых не возникает обязанность подавать Приложение в составе Декларации за налоговый (отчетный) год в строке 12 графы 3 или 4 отражается значение граф 3 или 4 строки 10 Декларации.
В строках 13 - 18 разд. IV «Определение налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок» (далее - разд. IV) уточняющей Декларации указывается сумма уточнений налоговых обязательств, которая рассчитывается путем сравнения показателей уточняемой Декларации и Декларации, которая уточняется, а также сумма начисленного штрафа, в частности:
в строке 13 - сумма налога по данным ранее поданной уточняемой Декларации (строка 12 уточняемой Декларации);
в строке 14 - уточненная сумма налоговых обязательств за налоговый (отчетный) период, в котором обнаружена ошибка (указывается только положительное значение);
в строке 15 - сумма единого налога (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (строка 14 - строка 13 Декларации, если строка 14 > строки 13);
в строке 16 - сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (отмечается только положительное значение) (строка 13 - строка 14 Декларации, если строка 13 > строки 14);
строчки 17 - 18 Декларации с пометкой «Уточняющая» не заполняется.
В разд. V «Определение налоговых обязательств по военному сбору» (далее - разд. V) уточняющей Декларации, которая согласно примечанию 4 к Декларации заполняется плательщиками единого налога в соответствии с пп. 1.2, 1.3 п. 161 подраздел. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ с 01 января 2025 года отмечается:
в строке 19 - сумма начисленного военного сбора за налоговый (отчетный) период (строка 5 уточняющей Декларации х 1%);
в строке 20 - сумма начисленного военного сбора за истекший налоговый (отчетный) период (значение строки 19 Декларации предыдущего налогового (отчетного) периода);
в строке 21 - сумма начисленного военного сбора к уплате за налоговый (отчетный) период (строка 19 - строка 20);
в строке 22 - сумма военного сбора, подлежащая перечислению в бюджет, по данным ранее представленного отчетного (налогового) периода, в котором обнаружена ошибка (строка 21 уточняемой Декларации);
в строке 23 - уточненная сумма налоговых обязательств военного сбора за отчетный (налоговый) период, в котором обнаружена ошибка (переносится значение строки 21 уточняющей Декларации);
в строке 24 - увеличение суммы военного сбора, которая подлежала перечислению в бюджет (строка 23 - строка 22, если строка 23 > строки 22);
в строке 25 - уменьшение суммы военного сбора, которая подлежала перечислению в бюджет (строка 23 - строка 22, если строка 23 < строки 22).
При этом, если уточняющая Декларация подается за налоговый (отчетный) период, в котором налоговые обязательства по военному сбору не определялись, разд. V не заполняется.
Следует отметить, что согласно пп. 69.38 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ временно, на период с 01 августа 2023 г. до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, повлекших занижение налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НКУ, и пени.
В Главном управлении ГНС в Закарпатской области отметили, если ошибки, выявленные в разделах ІІ и ІІІ Декларации, не привели к изменению налогового обязательства за налоговый (отчетный) календарный квартал (строка 12 уточняемой декларации заполнена верно), то в уточняющей Декларации. IV заполняются показатели строк 13 и 14, а строки 15 - 18 не заполняются.
LIGA360 упростит для тебя ведение бухгалтерского учета. Читай свежую аналитику экспертов, узнавай о законодательных новациях и находи ответы в практических ситуациях. Закажи презентацию решения прямо сейчас.
