ГНС обнародовала разъяснения от 25.11.2025 р. № 1299/2/99-00-21-01-01-02, в которых одним пакетом ответила на ряд болезненных вопросов бизнеса: от требований к алкогольным лицензиям и выбору КВЭДов к учету КИК, НДС-проверок и налоговых льгот для мобилизованных ФЛП.
Алкогольные лицензии: работник «в штате» = требования к зарплате действуют
ФЛП имеет лицензию на розничную торговлю алкоголем. У него есть наемный работник, который на период военного положения ушел в отпуск без сохранения заработной платы. Сам предприниматель продолжает работать за себя фактически без участия этого работника. Логичный вопрос: применяются ли к такому ФЛП требования по минимальному уровню среднемесячной зарплаты (2 МЗП/1,5 МЗП) для работников в сфере торговли алкоголем?
ГНС исходит из формального подхода. Если работник формально находится в трудовых отношениях (не уволен, не прекращен договор), то для целей лицензирования он считается наемным работником. В то же время закон не содержит исключения для случаев, когда работник в отпуске без сохранения зарплаты.
Если среднемесячная зарплата такого работника не соответствует установленному уровню в течение трех месяцев, это может стать основанием для аннулирования лицензии на розничную торговлю алкоголем.
КВЭД и упрощенная система: статистика статистикой, но ответственность - на плательщике.
ФЛП обратился в Контакт-центр ГНС по разъяснению по некоторым КВЭДам (общественное питание, розница, интернет-торговля). В ответ услышал стандартное:
КВЭД - это статистическая классификация, толкование дает Госстат. На этом фоне возникают вполне логичные вопросы: если КВЭД чисто статистический инструмент, как ДПС использует его для Реестра плательщиков ЕН? Кто и как проверяет, что выбранный вид деятельности не запрещен для упрощенной системы?
Что говорит ГНС. Основные тезисы таковы:
ФЛП самостоятельно выбирает КВЭДы и указывает их в заявлении о применении упрощенной системы.
ГНС при регистрации проверяет соответствие заявленных видов деятельности требованиям Налогового кодекса (в частности, по запрещенным видам для ЕН).
Налоговая не ведет отдельный список «разрешенных/запрещенных» КВЭДов, который бы заменял нормы НКУ.
Если ФЛП фактически осуществляет деятельность: которая не совместима с упрощенной системой или которая не внесена в Реестр плательщиков единого налога,
- он обязан перейти на общую систему, а регистрация плательщиком ЕН может быть аннулирована.
НДС и НУР: важна не дата проверки, а дата согласования
В письме приведено несколько кейсов, в которых:
проверкой уменьшено отрицательное значение НДС и/или сумму бюджетного возмещения;
вынесены НУР форм "В1", "В3", "В4";
плательщик обжалует решение - административно, в судах, доходит до кассации и т.д.
Ключевой вопрос: когда именно изменения по таким НУР нужно отражать в декларации по НДС и где именно?
Принцип "дата согласования". ДПС еще раз подчеркивает базовый подход:
ППР считается согласованным, если:
закончилась процедура административного обжалования, и плательщик не пошел в суд; или
вступило в законную силу судебное решение (даже если дело движется дальше в кассации).
Все корректировки отрицательного значения по НУР «В1», «В3», «В4» отражаются в строке 16.3 декларации по НДС в том отчетном периоде, на который приходится дата согласования НУР, а не дата проверки или вынесения решения.
Для НУР "В1" и "В3":
в интегрированной карточке плательщика ГНС уменьшает задекларированные ранее суммы в 10-дневный срок после получения НУР или завершения обжалования;
«В3» (отказ в бюджетном возмещении) при определенных условиях позволяет плательщику добавить соответствующую сумму в строку 16.3 в периоде согласования.
КИК: пассивные доходы, «единый контроллер» и отсутствие двойного налогообложения
Блок о контролируемых иностранных компаниях (КИК) в письме - один из самых интересных для владельцев бизнеса с иностранной структурой.
Супруги и КИК: кто контролер. Письмо рассматривает ситуации, когда:
муж и жена владеют долями в иностранной компании;
или когда физлицо владеет 100% украинского ООО и 100% иностранного КИК;
фактическое управление иностранной компанией осуществляет один человек.
Позиция ГНС: Физическое лицо-резидент может признать себя единственным контролирующим КИК со 100% долей контроля и взять на себя всю обязанность по налогообложению скорректированной прибыли. Другие резиденты (жена, связанная украинская компания) в такой конфигурации не признаются контролерами, не представляют Сообщения и Отчеты о КИК.
Мобилизированные ФЛП 2-й группы: освобождение от налогов - даже с работниками
ФЛП на упрощенной системе (2 группа) мобилизован с 2022 года. Его бизнес не останавливался: работают наемные работники, заходит доход. Предприниматель продолжал платить единый налог, а с 2025 года еще и военный сбор. Теперь он планирует:
представить уточняющие декларации за 2022-2024 годы;
отменить начисление налога;
вернуть или засчитать переплату.
Налоговая фактически подтверждает нормы НКУ.Мобилизированный ФЛП 2-й группы освобождается от обязанности:
уплачивать единый налог;
платить военный сбор;
представлять налоговые декларации за период мобилизации.
Это увольнение действует независимо от того:
есть ли в ФЛП наемные работники;
получается ли доход от предпринимательской деятельности.
Вывод ГНС: если мобилизованный или контрактник ФЛП 2-й группы уплатил начисленные за период мобилизации или действия контракта суммы авансовых взносов по единому налогу и военному сбору такие суммы после отмены (аннулирования) контролирующим органом начисленных обязательств могут быть возвращены если подать заявление в течении 1095 дней со дня возникновения излишне уплаченной суммы и отсутствие налогового долга.
С LIGA360 легко ознакомиться с действующими редакциями нормативных актов, отследить изменения и сравнить редакции. Дополнительно можно оценить весь комплекс сопутствующих документов от судебной практики до аналитики. Заказывайте презентацию LIGA360 для подробного ознакомления.
