Миндоходов в обобщающей налоговой консультации относительно особенностей обложения НДС операций по поставке программной продукции отметило следующее.
Плательщик, осуществляющий операции по поставке программной продукции, не может отказаться от использования льготы по НДС или приостановить ее использование.
Для применения льготы по НДС к операциям по поставке программной продукции не требуется регистрация предприятия субъектом индустрии программной продукции.
Освобождаются от НДС операции по:
- поставке программной продукции, передаваемой по Интернету;
- поставке программной продукции, являющейся результатом компьютерного программирования третьих лиц, а не лица, ее поставляющего;
- поставке технической поддержки программной продукции (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков), осуществляемая ее производителем и входящая в состав поставки программной продукции;
- поставке программной продукции, являющейся неотъемлемой частью систем, оборудования, поставляемого заказчику, в случае если программная продукция была поставлена как отдельный элемент и на нее передано право собственности по договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности;
- поставке программной продукции от нерезидента резиденту в Украину и от резидента нерезиденту;
- поставке компонентов программных продуктов;
- поставке экземпляров компьютерной программы, осуществляемые одновременно с предоставлением (поставкой) лицензий на право использования компьютерной программы;
- поставке средств криптографической защиты информации при наличии лицензий на право осуществления такой деятельности и сертификатов соответствия на средства криптографической защиты информации или положительных экспертных заключений по результатам госэкспертизы в сфере криптографической защиты информации;
- предоставлению права на пользование программной продукцией, но только в случае получения оплаты в денежной форме. Такие платежи не являются объектом налогообложения НДС, как роялти.
Не освобождаются от НДС операции по поставке:
- техподдержки программной продукции (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков), которая не входит в состав стоимости программной продукции и поставляется не ее производителями;
- программной продукции, являющейся неотъемлемой частью систем, оборудования, поставляемого заказчику, за исключением случая, когда программная продукция была поставлена как отдельный элемент и на нее передано право собственности по договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности;
- услуг (выполнению работ) по разработке программной продукции или ее компонентов, если исполнители таких услуг (работ) не получают право собственности на такую программную продукцию в процессе ее создания, а после завершения выполнения таких услуг (работ) право собственности на готовую программную продукцию (ее компоненты) примет заказчик (приказ от 07.10.2013 г. № 536).
Подробности применения нулевой ставки НДС в рамках внешнеэкономических операций по поставке программной продукции будут рассмотрены 18-го октября 2013 года на киевском практикуме от ЛІГА:ЗАКОН «Особенности налогообложения внешнеэкономических операций в 2013 г. с учетом изменений в Налоговом кодексе».
