Третья группа плательщиков единого налога (далее – ЕН) остается самой многочисленной среди субъектов хозяйствования, которые выбирают упрощенную систему налогообложения. Причин для этого несколько: и возможность ее выбрать как ФЛП, так и юрлицами, и значительно меньше условий для пребывания в этой группе, а также значительно выше разрешенные предельные объемы годового дохода плательщика ЕН. Поэтому обо всем главном – в материале.
Условия избрания ЕН группы 3
Выбрать 3-ю группу ЕН могут зарегистрированные ФЛП и юрлица (любой организационно-правовой формы) в которых (пп. 3 п. 291.4 НКУ):
– отсутствуют наемные работники или количество работников не ограничено;
– объем дохода не превышает 1167 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 году – 7002000 грн).
Не пропустите статью «Изменения для ФЛП в 2021 году: ЕСВ, единый налог, РРО».
Ставки налога для плательщиков ЕН группы 3
В отличие от фиксированных сумм ЕН для групп 1 и 2, ставки ЕН для группы 3 установлены в соответствии с п. 293.3 НКУ в размере:
– 3% дохода и избрана дополнительная уплата НДС;
– 5% дохода – если НДС не платят.
Сроки регистрации плательщиками ЕН вновь созданных ФЛП и юрлиц
Вновь созданные субъекты хозяйствования, которые в течение 10 дней со дня их госрегистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки ЕН группы 3 (по ставке 5%), которая не предусматривает уплату НДС, считаются плательщиками ЕН со дня их госрегистрации (пп. 298.1 .2 НКУ).
Но с избранием ЕН группы 3 с уплатой 3% от дохода и отдельно уплатой НДС не все так быстро происходит. Прежде, чем иметь возможность быть на ЕН группы 3 по ставке 3%, нужно стать плательщиком НДС.
Поэтому до момента НДС-регистрации все, кто выбрал уплату ЕН группы 3, выступают плательщиками ЕН по ставке 5%.
Избрание возможности платить НДС
Ставку ЕН, определенную для 3-й группы в размере 3% (с уплатой НДС), может избрать (пп. 4 п. 4 п. 293.8 НКУ):
– субъект хозяйствования, который зарегистрирован плательщиком НДС, при переходе им на упрощенную систему путем подачи заявления не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала;
– плательщик ЕН группы 3, который выбрал ставку 5%, в случае добровольного изменения ставки ЕН путем подачи заявления об изменении ставки ЕН не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка, и регистрация такого плательщика ЕН плательщиком НДС.
Поэтому стать полноценным плательщиком НДС с уплатой ЕН в размере 3% можно только с 1-ого числа квартала, следующего за подачей заявления о регистрации плательщиком НДС. Как правило, плательщик ЕН, который выбирает ставку 3%, сразу подает заявления о регистрации плательщиком ЕН и плательщиком НДС.
В то же время для плательщиков ЕН группы 3 по ставке 5% регистрация плательщиком НДС не предусмотрена, даже если объем налогооблагаемых для целей НДС операций превысит порог в 1 млн грн. В п. 297.1 НКУ предусмотрена возможность стать плательщиками НДС только для плательщиков ЕН группы 3 со ставкой 3%.
Если плательщик ЕН группы 3 зарегистрирован плательщиком НДС, то должен:
1) учитывать правила составления и регистрации НН/РК в ЕРНН;
2) соблюдать порядок формирования налогового кредита и налоговых обязательств по НДС;
2) ежемесячно подавать декларацию по НДС в сроки до 20 числа места, следующего за отчетным периодом;
3) ежемесячно платить задекларированную сумму налогового обязательства по НДС в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для представления налоговой декларации по НДС.
Пользуйтесь в работе статьями:
– «Налоговый кредит: правила признания»;
– «Налоговая накладная: порядок заполнения»;
– «Регистрация в ЕРНН налоговых накладных»;
– «Новая отчетность по НДС: что изменилось и когда применять обновленную форму».
Больше аналитики в LIGA360: Бухгалтер. Здесь объединены ключевые профессиональные издания "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН" и "Интербух". Все преимущества можете узнать по ссылке.
Запрещенные виды деятельности для плательщиков ЕН группы 3
Плательщики ЕН группы 3 не могут быть ФЛП и юрлица, которые осуществляют виды деятельности, изложенные в пп. 291.5.1 НКУ, среди которых, в частности:
– обмен иностранной валюты;
– производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров и розничной продажи ФЛП пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин);
– добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
– деятельность по управлению предприятиями;
– деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности), деятельность по предоставлению телекоммуникационных услуг;
– деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.
Также не могут принимать ЕП группу 3:
– физические и юридические лица – нерезиденты;
– налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком ЕН имеют налоговый долг (кроме безнадежного налогового долга, возникший вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств);
– субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками ЕН, равна или превышает 25%.
Однако ФЛП группы 3 могут сдавать в аренду земельные участки, общая площадь которых не превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых не превышает 400 кв. м., нежилые помещения (здания, строения) и/или их части, общая площадь которых не превышает 900 кв. м.
Здесь пригодятся публикации:
– «Запреты и ограничения для единщиков по видам деятельности»;
– «Запреты и ограничения для единщиков по расчетам»;
– «Какие последствия осуществления единщиком группы 3 незарегистрированного вида деятельности».
Больше аналитики в LIGA360: Бухгалтер. Здесь объединены ключевые профессиональные издания "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН" и "Интербух". Все преимущества можете узнать по ссылке.
Признание доходов для плательщиков ЕН группы 3
К доходам плательщика ЕН относятся (п. 292.1 НКУ):
1) для ФЛП – доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме. В то же время не включают в доходы полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и которые используются в его хоздеятельности;
2) для юрлица – любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме.
Дата получения дохода плательщика ЕН – дата поступления средств в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг). Для плательщика ЕН группы 3, который является плательщиком НДС, дата получения дохода – дата списания кредиторки, по которой истек срок исковой давности.
Для плательщика ЕН группы 3 (юрлица) дата получения дохода также является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ.
Подробно обо всем спектре доходов читайте в статье «Доходы единщиков групп 1-3: определение, состав, дата признания и учет».
Учет доходов для ФЛП – плательщиков ЕН группы 3
В п. 296.1 НКУ для ФЛП – плательщиков ЕН группы 3 предусмотрено ведение учета в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов.
ФЛП – плательщики ЕН группы 3, которые являются плательщиками НДС, ведут учет в произвольной форме путем помесячного отражения доходов и расходов.
Учет доходов и расходов можно вести в бумажном и/или электронном виде.
В частности, в ГНС отметили, что по желанию плательщики ЕН группы 3 могут продолжать вести учет доходов в книгах по существующим формам, утвержденным приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579, а непосредственное регистрацию книг контролирующих органах с 01.01.2021 года отменили. В электронной форме книгу можно вести путем создания файла в Excel или другом программном обеспечении по выбору плательщика. Также ГНС обещает реализовать возможность ведения учета в Электронном кабинете.
Как предпринимателю самостоятельно вести отчетность? С решением LIGA360:Предприниматель. Система предоставит подсказки и алгоритмы заполнения, проверит ошибки. А еще здесь можно контролировать расчеты с бюджетом. Получите бесплатный доступ по ссылке.
Упрощенный учет в юрлиц на ЕН группы 3
Юрлица – плательщики ЕН группы 3 могут использовать данные упрощенного бухучета относительно доходов и расходов с учетом положений п. 44.2, 44.3 НКУ (п. 296.1 НКУ).
То есть, для расчета объекта налогообложения плательщика налога на прибыль использует данные бухучета и финотчетности по доходам, расходам и финрезультата до налогообложения. Конечно требуют наличие первичных документов и соблюдение сроков их хранения.
Такие плательщики могут пользоваться НП(С)БУ 25 "Упрощенная финансовая отчетность", утвержденным приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39. Это позволит подавать финотчетность только в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м).
Также в качестве послабления, как предусматривает п. 7 раздела I НП(С)БУ 25, они могут:
– учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета обесценения и переоценки по справедливой стоимости;
– не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на выплату следующих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т.п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;
– текущую дебиторку включать в итог баланса по ее фактической сумме.
Однако юрлицам – плательщикам ЕН группы 3 не запрещено вести полноценный, а не упрощенный, бухучет, как и остальным юрлицам.
Смотрите статью «Порядок заполнения финансовой отчетности микропредприятия (формы № 1-мс, № 2-мс)».
РРО для плательщиков ЕН группы 3
Плательщики ЕН группы 3 не применяют РРО и/или программные РРО с 01.01.2021 года до 01.01.2022 года, если объем их дохода в течении календарного года не превышает 220 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 году – 1320000 грн), независимо от выбранного вида деятельности, кроме тех, которые реализуют:
– технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту;
– лекарственные средства, изделия медицинского назначения и оказывают платные услуги в сфере здравоохранения;
– ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.
Начиная с 01.01.2022 года РРО и/или программные РРО придется установить плательщикам ЕН группы 3, если законодатели не примут определенные послабления для них.
Если же плательщик ЕН группы 3 принимает исключительно безналичную оплату (оплата через банк, финучреждения или ПТКС, принадлежащие финучреждениям), то РРО не используется.
Ознакомьтесь с актуальным материалом «Для каких ФЛП использования РРО является обязательным в 2021 году».
Не пропустите ни одной профильной новости, следите за горячими темами в области, получите широкий диапазон экспертных мнений. Приобретите Liga360 Бухгалтер и держите руку на пульсе важных изменений.
ЕСВ для плательщиков ЕН группы 3
ФЛП на ЕН группы 3 должны платить ЕСВ «за себя» в размере не менее минимального страхового взноса (минимальная зарплата х ставку ЕСВ), что требует п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ.
В 2021 году: в течение января – ноября – 1320 грн (6000 грн х 22%) в месяц, за декабрь – 1430 грн (6500 грн х 22%).
Самостоятельно они могут принять решение по уплате ЕСВ в большем размере, но не выше суммы, исчисленной с максимальной базы начисления ЕСВ (15 размере минимальной зарплаты, что в 2021 году составляет: в январе-ноябре – 90000 грн, в декабре – 97500 грн).
Уплачивают ЕСВ «за себя» ежеквартально в сроки до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который платят ЕСВ.
В 2021 году ФЛП на ЕН группы 3 должны платить ЕСВ «за себя»:
– за I квартал – 3960 грн до 20 апреля;
– за второй квартал – 3960 грн до 20 июля;
– за третий квартал – 3960 грн до 20 октября;
– за IV квартал – 4070 грн до 20 января 2022 года.
Такие ФЛП отчитываются по ЕСВ «за себя» раз в год. За 2021 год надо впервые подавать обновленную форму налоговой декларации плательщика ЕН - ФЛП, утвержденную приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578, в составе которой нужно заполнять приложение 1 "Сведения о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса" (далее – приложение 1).
Поэтому, относительно начисленного и уплаченного ЕСВ за 2021 год, нужно подать приложение 1 в составе обновленной налоговой декларации за IV квартал 2021 год в срок до 9 февраля 2022 года.
Также предусмотрено и освобождение от уплаты ЕСВ «за себя» для ФЛП, если они:
1) получают пенсию по возрасту или за выслугу лет или являются лицами с инвалидностью, или достигли пенсионного возраста и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие лица могут выступать плательщиками ЕСВ исключительно при условии заключения отдельного договора о добровольном участии в системе общеобязательного государственного соцстрахования (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ);
2) имеют основное место работы, и за месяцы отчетного периода работодатель уплатил минимальный страховой взнос за таких лиц. Однако такие ФЛП могут быть плательщиками ЕСВ при условии самостоятельной уплаты ЕСВ, но в размере не меньшем, чем минимальный страховой взнос (ч. 6 ст. 4 Закона о ЕСВ).
Если же ФЛП или юрлицо имеет наемных работников, то выступает страхователем, в обязанности которых входит уплата и подача отчетности по ЕСВ с сумм начисленной зарплаты работникам.
Тогда придется подавать за наемных работников налоговый расчет по форме с Приказа № 4, а также в его составе приложение 1 «Сведения о начислении заработной плате (дохода, денежного обеспечения) застрахованным лицам» о начислении зарплаты и сумм НДФЛ, военного сбора и ЕСВ.
Его предоставляют отдельно за каждый квартал (налоговый период) с разбивкой по месяцам отчетного квартала в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Отдельный налоговый расчет за календарный год не подают.
Удобная отчетность для ФЛП - в решении LIGA360: Предприниматель. Все необходимые формы в госорганы, подсказки и автоматическая проверка ошибок. Попробуйте тест прямо сейчас.
Сроки отчетности и уплаты ЕН
Плательщики ЕН группы 3 представляют ежеквартально в орган ГНС по месту налогового адреса налоговую декларацию (п. 296.3, п. 296.4 НКУ). Сроки представления – в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).
Формы налоговой декларации плательщика ЕН – ФЛП и плательщика ЕН третьей группы (юрлица) утверждены приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578.
Уплачивают ЕН плательщики 3 группы ежеквартально в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 НКУ).
Реквизиты бюджетных счетов, действующие с 01.01.2021 года, просматривайте в LIGA360. Заказывайте тестовый доступ прямо сейчас.
Освобождение от уплаты других налогов для плательщиков ЕН группы 3
С учетом требований ст. 297 НКУ плательщики ЕН группы 3 освобождены от обязанности начисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по:
– налогу на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных абз. 2 и 3 пп. 133.1.1 и пп. 133.1.4 НКУ (при выплате доходов нерезиденту и налога при получении скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании);
– НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хоздеятельности ФЛП – плательщика ЕН и которые обложены единым налогом. Вместе с тем такой плательщик выполняет функции налогового агента при начислении (выплате, предоставлении) облагаемых НДФЛ доходов в пользу физлица, которое находится с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Это же касается и военного сбора, объект налогообложения для которого такой же, как для НДФЛ;
– НДС, если избрали ставку ЕН в размере 5%;
– земельного налога за земельные участки, используемые для хоздеятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем, заем).
В случае выплаты плательщиками ЕН группы 3 (юрлицами) дивидендов владельцам корпоративных прав (учредителям), их облагают НДФЛ по правилам разделов II и IV НКУ, а также военным сбором.
Если плательщик ЕН группы 3 ввозит товары на таможенную территорию Украины, тогда уплачивает предусмотренные при растаможивании налоги и сборы и таможенные платежи на общих основаниях.
Будьте в курсе ответа на вопрос: может ли другое лицо уплатить налоги за предпринимателя.
Чтобы не пропустить информацию о принятии изменений законодательства или появление разъяснений налоговиков - воспользуйтесь комплексным решение для бухгалтера LIGA360.
Николай Кирильчук,
ведущий бухгалтер-эксперт портала "Бухгалтер.UA"
