В этой статье рассмотрим ключевые изменения в налогообложении по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и военному сбору, земельному и экологическому налогу.
Прежде всего напомним, что военное положение введено 24.02.2022г., а Законом № 2119-IX от 15.03.2022г. срок его действия продлен до 25.04.2022г.
Изменения в администрировании налога на прибыль
Налоговые разницы в операциях бесплатной передачи неприбыльным организациям
Напомним, что согласно пп.140.5.9 НКУ, если плательщик налога на прибыль передает безвозмедно товары, выполняет работы, оказывает услуги, перечисляет средства на безвозвратной основе неприбыльным организациям, внесенным в Реестр. неприбыльных учреждений и организаций, такой налогоплательщик обязан увеличить финансовый результат к налогообложению на сумму превышения 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Согласно Закону № 2120-ІХ указанные выше корректировки не проводятся в случае добровольного перечисления сумм средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, оказанных услуг по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины для:
- Вооруженных Сил Украины,
- Национальной гвардии Украины,
- Службы безопасности Украины,
- Службе внешней разведки Украины,
- Государственной пограничной службе Украины,
- Министерства внутренних дел Украины,
- Управление государственной охраны Украины,
- Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины,
- добровольческих формирований территориальных громад,
- прочих созданных в соответствии с законами Украины воинских формирований, их соединений, воинских частей, подразделений, учреждений или организаций, содержащихся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализовывающего государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций,
- на специальные счета, открытые Национальным банком Украины для сбора средств.
Обратим внимание, что полный перечень средств, направляемых для обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины, должен установить Кабинет Министров Украины. На дату написания данного материала такой перечень еще не принят. Так что ожидаем постановление для предоставления дальнейших комментариев (ведь, кроме средств защиты, гигиены, в пользу военных формирований передается техника, транспортные средства и т.д., и, если они не появятся в соответствующем постановлении, норма пп.140.5.9 ПКУ будет «работать»).
Изменения по НДС
Объем налогооблагаемого дохода для регистрации плательщиками НДС благотворительных организаций
При определении общей суммы для обязательной регистрации плательщиком НДС благотворительных и общественных организаций не включаются операции по оказанию благотворительной помощи, в частности, бесплатные поставки товаров/услуг благотворительным организациям, образованным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также предоставление такой помощи благотворительными организациями приобретателям ( субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности и благотворительных организациях.
Объект налогообложения
Пунктом 32-1 подраздела 2 раздела Х «Переходные положения» НКУ установлено, что не являются поставкой товаров и услуг случаи (кроме случаев, когда такие операции по поставке товаров и услуг облагаются налогом по нулевой ставке налога на добавленную стоимость), когда товары и услуги передаются/предоставляются для:
- Вооруженных сил Украины;
- Национальной гвардии Украины;
- Службы безопасности Украины;
- Службы внешней разведки;
- Государственной пограничной службы Украины;
- Министерства внутренних дел;
- Управления государственной охраны Украины;
- Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины;
- добровольческих формирований территориальных громад;
- других образованных в соответствии с законами Украины воинских формирований, их соединений, воинских частей, подразделений, учреждений или организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций.
Следовательно, такие операции согласно п.185.1 НКУ не являются объектом обложения НДС.
Освобождение от НДС операций с товарами оборонного назначения
Обновлена норма п.197.23 НКУ, предусматривающая освобождение от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта товаров, определенных ч.8 ст.287 Таможенного кодекса Украины, и с первой поставки таких товаров на таможенную территорию Украины для их использования в производстве продукции оборонного назначения, определенной по закону, и если заказчиком такой продукции является государственный заказчик, определенный Кабинетом Министров Украины.
Со вступлением в силу Закона № 2120-ІХ «продукция оборонного назначения» заменена на «товары оборонного назначения». Список таких товаров приведен в п.32 подраздела 2 Заключительных положений НКУ.
Налоговые обязательства согласно п.198.5 ст.198 НКУ
Всем бухгалтерам хорошо известна норма п.198.5 НКУ о начислении налоговых обязательств в случае, если товары, приобретенные по НДС, начинают использоваться в нехозяйственной деятельности или в освобожденных или не облагаемых налогом операциях.
Закон № 2120-ІХ определил, что не считаются такими, которые использованы в не облагаемых налогом операциях или не в хозяйственной деятельности, товары:
- приобретенные в налогооблагаемых НДС операциях, уничтоженные (потерянные) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного, чрезвычайного положения;
- приобретенные в облагаемых НДС операциях и переданные в государственную или коммунальную собственность, в том числе в пользу добровольческих формирований территориальных громад, а также предоставленные в пользу других лиц для обеспечения обороны Украины в период действия военного, чрезвычайного положения.
Кроме того, для целей налогообложения не считаются поставкой операции по передаче товаров, предоставления работ и услуг для обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства: Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Государственной службе Украины по чрезвычайным ситуациям, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, добровольческим формированием территориальных громад, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, военным частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, которая обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждений здравоохранения государственной, коммунальной собственности и/или структурных подразделений по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, кроме случаев, если такие операции по поставке товаров и услуг облагаются налогом по нулевой ставке НДС.
Законодатель также особо подчеркнул, что к указанным выше операциям нормы п.198.5 НКУ не применяются, то есть «условные» обязательства не начисляются.
Налоговые накладные
На период действия правового режима военного положения плательщики НДС получили право формировать налоговый кредит по операциям по приобретению товаров/услуг или осуществлять его корректировку на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям по приобретению товаров/услуг в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» №996-ХІV от 16.07.1999г.
Налоговые накладные, регистрация которых была отсрочена, должны быть зарегистрированы налогоплательщиками в течение шести месяцев после прекращения или отмены действия военного положения.
Налоговый кредит, задекларированный плательщиками во время действия военного положения на основании первичных (расчетных) документов, подлежит обязательному уточнению (приведению в соответствие) с учетом данных налоговых накладных и расчетов корректировки, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных.
Ставка НДС и бюджетное возмещение
На период действия правового режима военного положения введена ставка НДС в размере 7% по операциям поставки на таможенной территории Украины и ввоз на таможенную территорию Украины бензинов моторных, тяжелых дистиллятов и сжиженного газа, классифицируемых по кодам УКТ ВЭД, определенным пп.215.3.4 п.215.3 НКУ,, на которые согласно Закона № 2120-ІХ установлена нулевая ставка акцизного налога, а также нефти или нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных пород (минералов), классифицируемых по кодам УКТ ВЭД 2709 0 0 0 90 00.
При этом по таким операциям не предоставляется бюджетное возмещение. Сумма отрицательного значения засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
Это не распространяется на плательщиков налога, которые осуществляли в соответствующем отчетном (налоговом) периоде операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины».
Задержка бюджетного возмещения
Законом № 2120-ІХ установлено, что не считаются задолженностью бюджета по возмещению НДС суммы налога, не возмещенные плательщикам в течение установленного законодательством срока, если такая задолженность обусловлена возникновением форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) в связи с введением военного, чрезвычайного положения.
Учитывая, что на сегодняшний день такие форс-мажорные обстоятельства возникли, соответственно, задолженность по бюджетному возмещению не признается задолженностью, по которой, согласно законодательству, начисляется пеня в размере 120% учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент возникновения пени, в течение срока ее действия, включая день погашения.
Изменения в налогообложении НДФЛ и военным сбором
Благотворительная помощь
Законом № 2120-ІХ расширен перечень видов доходов, не включаемых в состав совокупного налогооблагаемого дохода и, соответственно, не подлежащих обложению НДФЛ и военным сбором.
Так, не включается в совокупный налогооблагаемый доход сумма (стоимость) благотворительной помощи, выплаченная (оказанная) благотворителями, в том числе благотворителями – физическими лицам, согласно Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 5073-VI от 05.07.2012г., ., в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения в пользу:
- участников боевых действий – военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников Министерства внутренних дел Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований, добровольческих формирований территориальных громад, полицейских и работников Национальной полиции Украины, которые защищают (защищавших) независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины, принимают (принимали) непосредственное участие в отпоре вооруженной агрессии и обеспечение национальной безопасности, устранение угрозы опасности государственной независимости Украины, ее территориальной целостности в период действия военного, чрезвычайного положения, находясь непосредственно в районах осуществления указанных мер;
- работников предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты, которые привлекаются (привлекались) и принимают (принимали) непосредственное участие в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии Российской Федерации, находясь непосредственно в районах проведения боевых действий и в период совершения боевых действий в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов их семей;
- физических лиц, которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия, и/или которые вынужденно покинули место жительства в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах.
В случае выплаты указанным лицам благотворительной помощи на лечение и медицинское обслуживание (обследование, диагностику), в том числе для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечения изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления, такая помощь также не подлежит налогообложению НДФЛ и соенным сбором (пп.170.7.8 НКУ).
Не подлежит налогообложению НДФЛ и военным сбором сумма благотворительной помощи, выплаченная (оказанная) международными благотворительными организациями (их филиалами, представительствами), перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины физическим лицам, которые проживают (проживали) в населенных пунктах, на территории которых проводятся (проводились) боевые действия во время действия военного, чрезвычайного положения, и/или которые вынужденно покинули место жительства (временно перемещенные лица), в связи с форс-мажорными обстоятельствами (обстоятельствами непреодолимой силы), в том числе в связи с введением военного, чрезвычайного положения, подтвержденными в установленном законом порядке.
Обратим внимание, что по состоянию на дату выхода данного материала остается открытым вопрос о перечне населенных пунктов, на территории которых проводятся (проводились) боевые действия, и документального подтверждения статуса указанных лиц, а именно каким документом физическое лицо должно подтвердить своевременное перемещение в связи с форс-мажорными обстоятельствами.
Согласно пп.170.7.2 п.170.7 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, оказываемая налогоплательщику, пострадавшему в результате вооруженной агрессии Российской Федерации в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения.
Налоговая скидка
Согласно внесенным в НКУ изменениям, физическим лицам по итогам 2022 года предоставлено право на налоговую скидку в части перечисленных ими сумм средств или стоимости имущества в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям в размере, который не превышает 16% суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года.
Расходы ФЛП
Что касается физических лиц-предпринимателей на общей системе налогообложения, то им по результатам 2022 года предоставлено право относить к расходам стоимость имущества, в том числе денежные средства, добровольно перечисленные (предоставленные, переданные) для:
- Вооруженных сил Украины;
- Национальной гвардии Украины;
- Службы безопасности Украины;
- Службы внешней разведки;
- Государственной пограничной службы Украины;
- Министерства внутренних дел;
- Управления государственной охраны Украины;
- Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины;
- добровольческих формирований территориальных громад;
- других образованных в соответствии с законами Украины воинских формирований, их соединений, воинских частей, подразделений, учреждений или организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций;
- на специальные счета, открытые Национальным банком Украины для сбора денежных средств.
Изменения в администрировании других платежей
Плата за землю
На период с 1 марта 2022 по 31 декабря года, следующего за годом, в котором прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение, не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки (земельные частицы (паи)):
- расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации;
- за земельные участки (земельные частицы (паи), определенные областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения).
Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, будут определяться Кабинетом Министров Украины.
За 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы не начисляется и не уплачивается общее минимальное налоговое обязательство за вышеперечисленные земельные участки.
Экологический налог
За 2022 год налоговый (отчетный) год не начисляется и не уплачивается экологический налог по объектам налогообложения, расположенным на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации.
Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, определяется Кабинетом Министров Украины.
Виктория Мусиенко,
руководитель департамента аудита и сопутствующих аудиту услуг,
аудитор компании MGI PSP Audit
