Война сплотила нацию. Каждый украинец на своем месте: на фронте и в тылу самоотверженно работает ради нашей Победы. Один из способов помощи ВСУ: передать автомобили в пользу военных нужд. Мы рассмотрим документальное оформление таких сделок, их бухгалтерский и налоговый учет.
«Отчуждение», «извлечение», «добровольная передача» – в чем разница?
Пунктами 1-2 ч.1 ст.1 Закона Украины «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения» от 12.05.2012 г. № 4765-VI (далее – Закон № 4765-VI) определено :
1) принудительное отчуждение имущества — лишение владельца права собственности на индивидуально определенное имущество, находящееся в частной или коммунальной собственности, которое переходит в собственность государства для использования в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения при условии предварительного или последующего полного возмещения его стоимости;
2) изъятие имущества — лишение государственных предприятий, государственных хозяйственных объединений права хозяйственного ведения или оперативного управления индивидуально определенным государственным имуществом с целью его передачи для нужд государства в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения.
Следовательно, разница заключается в том, что принудительное отчуждение имущества — это действие по частному и коммунальному имуществу с возможной последующей компенсацией его стоимости или без таковой (п.1-2 ст.3 Закона № 4765-VI), а исключение касается государственного имущества и не предусматривает какого-либо возмещения стоимости такого имущества (п.3 ст.3 Закона № 4765-VI).
Право на возмещение стоимости имущества в случае его принудительного отчуждения в условиях правового режима военного состояния имеют юрлица коммунальной и частной формы собственности и физлица, у которых транспортные средства для нужд государства в условиях правового режима военного состояния, и соответственно их правопреемники и наследники (п.1 ст.9 Закона № 4765-VI).
В то же время, не следует забывать и о третьем возможном варианте: добровольной передаче транспорта на военные нужды, которая происходит на основе решения собственника имущества.
Кто именно принимает решение в условиях военного положения по изъятию или отчуждению имущества?
Закон № 4765-VI разграничивает перечень органов, принимающих решения по изъятию и отчуждению в условиях чрезвычайного и военных. Напоминаем, что Указом Президента Украины № 64/2022от 24.02.2022 г. в Украине введено военное положение, которое в настоящее время продлено с 26 марта еще на 30 суток.
Решения об изъятии и отчуждении имущества согласно ст. 4 Закона № 4765-ІV принимаются военным командованием и согласовываются в соответствии с Советом министров Автономной Республики Крым, областной, районной, Киевской или Севастопольской городской государственной администрацией или исполнительным органом соответствующего местного совета.
В местностях, где ведутся боевые действия, принудительное отчуждение или изъятие имущества производится по решению военного командования без согласования с указанными органами.
Кто и как определяет стоимость отчужденного имущества?
Статья 8 Закона № 4765-ІV четко определяет, что оценка имущества, подлежащего принудительному отчуждению, проводится в порядке, установленном законодательством об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности.
В случае невозможности привлечь к оценке имущества субъектов оценочной деятельности – субъектов хозяйствования такая оценка проводится субъектами оценочной деятельности – органами государственной власти или органами местного самоуправления по согласованию с собственником имущества. В случае отказа или отсутствия собственника имущества указанные органы вправе проводить такую оценку самостоятельно.
Как документально оформлять сделки с имуществом, переданным в пользу военных нужд?
В соответствии с п.1 ст.7 Закона № 4765-ІV о факте принудительного отчуждения или изъятия имущества составляется акт. Бланк акта производится по единому образцу, утвержденному Постановлением КМУ «Некоторые вопросы осуществления полной компенсации за имущество, принудительно отчужденное в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения» от 31.10.2012 г. № 998 (далее – Постановление № 998).
Обращаем Ваше внимание на самые частые ошибки, допускаемые при заполнении данного акта:
- Некорректно используются понятия изъятия и отчуждения. То есть, не обращают внимание на то, кто именно собственник транспортного средства.
- Некорректно указывается в акте чрезвычайное обстоятельство, при котором производится изъятие или отчуждение имущества. Вместо «ввода военного положения» может быть указано, например, «полная мобилизация».
- При фактическом отчуждении имущества не производится его оценка, не указывается стоимость. Отсутствует акт оценки имущества.
- Не всегда указывается дата подписания акта, хотя данный реквизит чрезвычайно важен, ведь согласно п.3 ст.7 Закона № 4765-ІV право государственной собственности на имущество возникает с даты подписания акта.
- В тексте акта может содержаться ссылка на мобилизационное сообщение. А фактически налицо может быть «Наряд».
С одной стороны, все понимают, что передача имущества происходит в экстренном порядке, иногда в чрезвычайных условиях. С другой стороны, некорректно оформленные документы могут привести к невозможности получения собственником имущества компенсации, предусмотренной действующим законодательством.
Добровольная передача имущества на нужды военных может быть оформлена:
- приказом по предприятию с решением руководства о добровольной передаче имущества и
- актом приемки-передачи имущества, содержащим все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные п.2 ст.9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-ХIV (далее – Закон № 996-ХІV).
Как получить компенсацию за отчужденное имущество?
Порядок получения компенсации за отчужденное имущество, определенный Постановлением № 998, которое выдвигает четкие требования к «Заявлению о выплате следующей полной компенсации за принудительно отчужденное имущество» и прилагаемых к нему документов.
Заявление принимается, учитывается и рассматривается по месту отчуждения имущества в условиях правового режима военного положения военным комиссариатом в течение 10 рабочих дней со дня его представления. В случае возникновения необходимости проверки изложенных в заявлении фактов и выяснении дополнительных обстоятельств заявление рассматривается в течение месяца.
В заявлении указываются следующие сведения о заявителе:
- полное наименование (для юрлиц) или фамилию, имя и отчество (для физлиц);
- местонахождение (для юрлиц) или место жительства или пребывания (для физлиц);
- идентификационный код (для юрлиц), регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физлиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия такого номера и сообщили об этом соответствующему органу государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте);
– реквизиты банковского счета.
К заявлению прилагаются акт о принудительном отчуждении имущества и вывод о стоимости такого имущества. По результатам рассмотрения заявления и приложенных к нему документов формируется вывод, в котором указываются:
- дата его выдачи, наименование органа, фамилия и инициалы выдавшего его должностного лица;
- дата принятия и номер акта, из которого осуществлено принудительное отчуждение имущества;
- наименование принудительно отчужденного имущества;
- размер компенсации, подлежащей выплате;
- сведения о заявителе;
- другие данные.
Уполномоченное должностное лицо подписывает заключение с указанием фамилии и инициалов и скрепляет подпись печатью. Вывод оформляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передается заявителю, второй – территориальному органу Казначейства, третий хранится по месту его оформления.
Выплата полной компенсации производится органами, принявшими решение о принудительном отчуждении имущества, в порядке очередности оформления выводов за счет и в пределах средств, предусмотренных в государственном бюджете для выплаты следующей полной компенсации за имущество, принудительно отчужденное в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения.
Также обратите внимание, что бывший собственник имущества, которое было принудительно отчуждено, может потребовать взамен предоставления ему другого имущества, если это возможно (ст.12 Закона № 4765-ІV).
Каков порядок учета отчуждения, изъятия и добровольной передачи транспортного средства?
Важным моментом для бухучета является тот факт, что изъятие транспорта не меняет его собственника. А вот отчуждение и добровольная передача приводят к смене собственника. Отчуждение может быть:
- с предварительным возмещением стоимости имущества;
- с последующим возмещением стоимости имущества;
- без компенсации стоимости имущества.
Напомним, что 07.03.2022 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об особенностях налогообложения и представления отчетности в период действия военного положения» от 03.03.2022 г. № 2118-ІХ, которым было дополнено подраздел 10 разд. ХХ НКУ подпунктом 69.5: «Операции по добровольной передаче или отчуждению средств, товаров, в т. ч. подакцизных, предоставление услуг в пользу Вооруженных Сил Украины и подразделений территориальной обороны без предварительного или последующего возмещения их стоимости не считаются операциями по реализации для целей налогообложения» .
Кроме того, 17.03.2022 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения» от 15.03.2021г. № 2120-ІХ (далее – Закон № 2120-ІХ). Он, в частности, дополнил подраздел 2 раздела Х "Переходные положения" пунктом 32-1 НКУ. Последний предусматривает, что не являются поставками товаров и услуг случаи (кроме случаев, когда такие операции по поставке товаров и услуг облагаются налогом по нулевой ставке НДС), когда товары и услуги передаются/предоставляются для:
- Вооруженных Сил Украины;
- Национальной гвардии Украины;
- Службы безопасности Украины;
- Службы внешней разведки Украины;
- Государственной пограничной службы Украины;
- Министерства внутренних дел;
- Управление государственной охраны Украины;
- Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины;
- добровольческих формирований территориальных громад;
- иных образованных в соответствии с законами Украины воинских формирований, их соединений, воинских частей, подразделений, учреждений или организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций.
А это значит, что такие операции согласно п.185.1 НКУ не являются объектом обложения НДС.
Кроме того, временно, в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения, не считаются использованными налогоплательщиком в необлагаемых НДС операциях или операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога, товары, приобретенные в облагаемых НДС операциях и переданные в государственную или коммунальную собственность, в в том числе в пользу добровольческих формирований территориальных громад, а также предоставленные в пользу других лиц для нужд обеспечения обороны Украины в период действия военного, чрезвычайного положения.
Также не является поставкой товаров и услуг передача Вооруженным Силам Украины и другим вышеупомянутым организациям для обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства.
Следовательно, к указанным выше операциям положения п.198.5 НКУ не применяются, то есть «условные» обязательства не начисляются.
Рассмотрим несколько вариантов отображения операций по передаче транспорта государству.
Вариант 1. Изъятие транспорта.
Собственником изъятого автомобиля является конкретное государственное предприятие. Собственник не меняется, автомобиль должен вернуться к собственнику, если уцелеет. Возникает вопрос: «Должен ли такой автомобиль продолжать учитываться на балансе предприятия?»
Здесь есть о чем поразмыслить. Согласно ст.1 Закона № 996-ХІV, п.3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» активы — ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод будущем.
Определения понятия «контролируемые предприятием» действующие НП(С)БУ не содержат. Поскольку, национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета - нормативно-правовой акт, которым определяются принципы и методы ведения бухучета и составления финотчетности предприятиями (кроме предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финотчетность по международным стандартам финансовой отчетности и национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета государственном секторе), разработанный на основе международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Европейского Союза в сфере бухгалтерского учета и утвержденный центральным органом исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующую государственную политику в сфере бухгалтерского учета (ст.1 Закона № 996-ХІV), по мнению автора, с целью понимания понятия «контролируемое предприятием» целесообразно обратиться в МСФО.
Вопрос контроля в МСФО изложен достаточно скрупулезно в МСФО 15 «Доход от договоров с клиентами».
Согласно п.33 МСФО 15 контроль над активом означает способность управлять использованием актива и получать практически все остальные выгоды от него. Контроль включает в себя возможность запретить другим субъектам управления управлять использованием актива и получать выгоды от него. Выгоды от актива — это потенциальные денежные потоки (поступление денежных средств или экономия выбывающих денежных средств), которые могут быть получены непосредственно или опосредованно многими способами, например, путем:
(а) использование актива для производства товаров или услуг (в т.ч. государственных услуг);
(б) использование актива для повышения стоимости других активов;
(в) использование актива для погашения обязательства или уменьшения расходов;
(г) продажи или обмена актива;
(г) предоставление актива в залог в качестве обеспечения ссуды; да
(д) содержание актива.
То есть, с точки зрения бухгалтерского учета, изъятые автомобили не контролируются предприятием, а следовательно, отсутствуют основания для продолжения признания их на балансе в составе активов.
Однако, подчеркиваем, что вышеприведенное мнение является личным мнением автора, и не может быть рассматриваться как единственно правильное. Есть и остальные взгляды по данному вопросу.
То есть отражение в учете изъятого транспорта, на взгляд автора, должно быть отражено как обычное списание автомобиля, с соответствующим отражением в налоговом учете, на основании требований ст.138 НКУ.
Относительно необходимости начисления налоговых обязательств по НДС, отметим следующее. На дату изъятия автомобиля он перестает использоваться в хозяйственной деятельности предприятия, а следовательно, на основании требований абз. «г» п.198.5 НКУ с учетом базы, определенной в соответствии с п.189.1 НКУ, раньше следовало бы начислить налоговые обязательства. Однако благодаря внесенным Законом № 2120-ІХ изменениям в НКУ, о которых мы указали выше, к операциям по передаче товаров (в т. ч. транспортных средств) положения п.198.5 НКУ не применяются, то есть «условные» обязательства начислять не нужно .
Вариант 2. Отчуждение с предыдущей или последующей компенсацией.
Указанная операция с точки зрения бухгалтерского и налогового учета является не что иное, как обычной операцией по реализации основных средств с соответствующим отображением доходов, расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. А также начислением обязательств по НДС с учетом требований п.189.1 НКУ.
Варианты 3-4. Отчуждение без компенсации и добровольная передача авто.
Ввиду изменений, внесенных в НКУ подпунктом 69.5 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ в случае добровольной передачи или отчуждения транспортных средств без требования их компенсации операция не рассматривается как реализация (продажа) товаров в понимании пп. 14.1.202 НКУ. То есть фактически в учете отражается списание необоротного актива, ведь доходы от реализации отсутствуют. Право на налоговые расходы на сумму остаточной стоимости автомобиля сохраняются в полном объеме.
При этом налоговые последствия по НДС будут аналогичны приведенным в Варианте 1.
Выводы.
- Вариантов передачи автомобиля в пользу ВСУ в период военного положения несколько.
- Каждый вариант требует тщательного документального оформления.
- Каждый вариант имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
Но каким образом не был передан автомобиль ВСУ – каждый из них приближает нашу победу на враге!
Соловья Наталья,
аудитор ООО "АК "Эд Рем"
Проект LIGA360 “БИЗНЕС ВО ВРЕМЯ ВОЙНЫ” - оперативно о главном: новости, НПА, аналитика, ответы на "горячие" вопросы". Переходите по ссылке.
