Религиозная организация, являющаяся неприбыльной, оплачивает нерезиденту - юридическому лицу арендную плату. Нужно ли с данного дохода удерживать налог на репатриацию?
ОТВЕТ: Да, нужно. Избежать удержания налога можно, если нормы международного договора со страной нерезидента устанавливают иные правила. Поясним.
Прежде всего отметим, что неприбыльные учреждения с 01.01.2017 попадают к числу лиц, ответственных за удержание налога с доходов нерезидентов-юрлиц. А все потому, что с 2017 года были внесены изменения в НКУ.
Напомним: плательщиками налога с доходов нерезидентов являются резиденты и постпредставительства нерезидента, выплачивающие доход из источников происхождения из Украины в пользу нерезидента (пп. 141.4.2 НКУ).
И ключевым является то, что следует подразумевать под термином «резидент». Вот здесь как раз и были внесены коррективы.
Так, с 2014 года до 2017 года под резидентами для целей р. III НКУ (то есть и для целей налога с доходов нерезидентов-юрлиц) подразумевали плательщиков налога на прибыль. Это связано было со специальным определением термина «резидент для целей раздела III» в пп. 14.1.213 НКУ, который отсылал к п. 133.1 НКУ.
Именно поэтому до 2017 года налог на доходы нерезидентов-юрлиц из источников происхождения из Украины уплачивали только плательщики налога на прибыль и постпредставительства при выплате таких доходов. А поскольку неприбыльные организации не являются плательщиками налога на прибыль, они не попадали к числу лиц, ответственных за удержание налога с доходов нерезидентов-юрлиц.
Но с 01.01.2017 ситуация изменилась - с этой даты термин «резиденты» трактуется как общее определение из пп. 14.1.213 НКУ, а не специальное (благодаря Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII). А это юрлица с местонахождением на территории Украины, физлица, место жительства которых в Украине. То есть в их число попадают и неприбыльные организации. А раз так, то и они стали ответственными за удержание и уплату в бюджет налога на репатриацию.
Подтверждают это и контролеры в письме от 17.07.2017 г. № 1204/ІПК/26-15-12-03-11:
«неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 ст. 134 Кодекса, не являются плательщиками налога на прибыль, но вместе с тем не освобождаются от обязанности удерживать налог с доходов нерезидентов при осуществлении в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) какой-либо выплаты из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте)».
Конечно, не со всех доходов нерезидентов-юрлиц нужно удерживать налог. Под налогообложение попадают только доходы нерезидентов из источников происхождения из Украины - их перечень содержит пп. 141.4.1 НКУ. К таким доходам попадает и лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды (пп. «ґ» пп. 141.4.1 НКУ). Ставка налога с данного дохода - 15% (пп. 141.4.2 НКУ).
Уплачивают налог при выплате дохода нерезиденту.
Если нормы международного договора предусматривают другую ставку или освобождение от налогообложения данного дохода, то воспользоваться ими можно, если (ст. 103 НКУ):
нерезидент является бенефициарным (то есть фактическим) собственником дохода;
есть справка от нерезидента о его резидентском статусе страны, с которой заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.
Заметим, что придется предоставить отчетность по выплаченному доходу из источников происхождения из Украины и удержанному налогу - декларацию по налогу на прибыль с заполненными только строкой 23 и приложением ПН (не удивляйтесь, чо следует направить декларацию по налогу на прибыль, не будучи плательщиком данного налога, потому как отдельная отчетность по налогу на репатриацию не предусмотрена).
Подробно о правилах удержания налога на репатриацию - в материале «Налог на репатриацию: кто уплачивает» газеты № 167/2017.
Подытожим
Неприбыльной организации/учреждению необходимо удержать налог на репатриацию, безусловно, только в тех ситуациях, когда выплачивается доход с источником происхождения из Украины. Если нормы международного договора говорят о другом, то воспользоваться ими вправе при наличии справки от нерезидента о его статусе резидента в своей стране и если он является бенефициарным собственником дохода.
Галина МОРОЗОВСКАЯ,
эксперт по налогообложению и учету
