Проанализируем свежие резонансные письма, разъяснения, индивидуальные налоговые консультации ГФС о начислении и уплате ЕСВ, а также заполнении отчета по ЕСВ
База начисления единого взноса определяется в соответствии со ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее - Закон о ЕСВ). Во исполнение ч. 7 ст. 7 данного Закона постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 утвержден Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - Перечень № 1170).
При определении выплат, на которые начисляется ЕСВ, руководствуемся также Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция № 5). Ведь именно к ней отсылает пп. 5 п. 3 р. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее - Инструкция № 449).
Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование утвержден приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435 (далее - Порядок № 435).
К сожалению, ГФС эти документы не очень внимательно изучает, и поэтому зачастую предоставляет некорректные разъяснения (см. таблицу).
Таблица
Разъяснения ГФС о начислении ЕСВ на отдельные выплаты
Суть вопроса | Позиция ГФС | Реквизиты документа | Комментарий редакции, ссылки |
Возникает ли объект начисления ЕСВ, если цена питания работников меньше его себестоимости? | Если юрлицо (работодатель) организует питание для работников, цена продажи которого меньше его себестоимости, то разница между себестоимостью и ценой продажи является базой начисления ЕСВ, поскольку Перечень № 1170 не предусматривает освобождения от начисления ЕСВ для такой разницы | ИНК ГФС | Если руководствоваться пп. 2.3.4 Инструкции № 5, то оплата или дотации на питание работников входят в состав зарплаты как поощрительные и компенсационные выплаты. Поэтому в базу начисления ЕСВ включается полная стоимость предоставленного работнику питания, отраженная на основании первичных документов в бухучете, а не сумма разницы |
Можно ли провести перерасчет ЕСВ, если получена компенсация выплаты среднего заработка за 2014-2015 гг.? | В случае получения компенсации среднего заработка из госбюджета работодатель вправе провести перерасчет ЕСВ. Сторнированные суммы ЕСВ отражаются в таблицах 1 и 6 Формы № Д4 за текущий отчетный период (в котором получена компенсация), применяя ставки начисления и удержания ЕСВ, действовавшие в месяце начисления среднего заработка, и коды типа начислений, определенные п. 9 р. IV Порядка № 435 | ИНК ГФС | В таблице 6 Формы № Д4 сторнирование среднего заработка и ЕСВ отражают, проставляя в реквизите 10 код типа начислений «3». Подробно об этом - в материале «Компенсация в 2017 году выплаты среднего заработка мобилизованным за 2015 год: учет и перерасчет» |
Как начислять ЕСВ на зарплату штатного работника, работающего на основном месте работы с оплатой по сдельной системе труда? | Зарплата (доход) по основному месту работы, которая начисляется по сдельной системе оплаты труда, является базой начисления ЕСВ. При этом если ее размер не превышает размер минзарплаты, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минзарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ | ИНК ГФС | Во время реализации нормы абз. 2 ч. 5 ст. 8 относительно определения базы начисления ЕСВ на уровне минзарплаты не имеет значения система оплаты труда. Но данная норма применяется для доходов, полученных из источников по основному месту работы. Подробно об этом - в материале «Совместительство, совмещение, другие виды работы: как начислять ЕСВ» |
Как начислять ЕСВ на зарплату (доход) инвалида III группы? | Для инвалида III группы ЕСВ начисляют на сумму фактической зарплаты (дохода) по ставке 8,41% (ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ) | ИНК ГФС | В данном случае не применяется норма абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ относительно определения базы начисления на уровне минзарплаты. Подробнее об этом - в материале «Как начислять ЕСВ на зарплату, больничные, декретные работников-инвалидов» |
Начислять ли ЕСВ на кооперативные выплаты и выплаты на имущественные паи? | Кооперативные выплаты, выплачиваемые члену производственного сельскохозяйственного кооператива, и выплаты на имущественные паи не являются базой начисления ЕСВ, ведь они не относятся к фонду оплаты труда | ИНК ГУ ГФС | В базу начисления ЕСВ включаются доходы в виде зарплаты наемных работников и вознаграждения физлицам по ГПД (ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ) |
Освобождается ли от уплаты ЕСВ физлицо-предприниматель, которое является пенсионером по возрасту, но получает пенсию за пределами Украины? | Физлица-предприниматели (независимо от выбранной системы налогообложения), если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию либо социальную помощь, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ). Однако если физлицо-предприниматель (которое является пенсионером по возрасту) получает пенсию по законодательству другого государства, то оно обязано уплачивать ЕСВ на общих основаниях | ИНК ГФС | Следовательно, право на освобождение от уплаты ЕСВ физлицам-предпринимателям предоставляет только пенсия по возрасту, назначенная в соответствии со ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV |
Как начислять ЕСВ на премию, начисленную и выплаченную бывшему работнику после увольнения? | Начисленная уволенному работнику премия является выплатой за отработанное время. Поэтому на нее распространяется норма ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ, согласно которой базу начисления ЕСВ определяют, разделив общую сумму начисленной зарплаты за отработанное время (премии) на количество месяцев, за которые она начислена | ИНК ГФС | Подробнее о начислении ЕСВ на выплаты уволенным работникам - в материале «Выплаты уволенным работникам: когда начислять ЕСВ» |
Какую сумму ЕСВ нужно указывать в строке 3 таблицы 1 приложения 4 отчета относительно сумм начисленного ЕСВ, если за счет округлений рассчитанные показатели не соответствуют итоговым значениям таблицы 6 приложения 4 отчета? | Денежные суммы в таблицах отчета относительно сумм начисленного единого взноса (далее - Отчет) по форме, предусмотренной Порядком № 435, заполняются в гривнях с копейками. При этом указанные суммы округляются до двух десятичных знаков по общеустановленным правилам. Таблица 1 приложения 4 Отчета формируется и подается страхователями, определенными п. 1 р. ІІІ Порядка № 435. Таблица 6 приложения 4 Отчета предназначена для формирования страхователем в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода) в отчетном месяце. Показатели по строке 3 таблицы 1 приложения 4 Отчета формируются в «автоматическом режиме» с помощью специализированного программного обеспечения путем экспорта итоговых значений из таблицы 6 в таблицу 1 приложения 4 Отчета. При этом сумма единого взноса, которую необходимо перечислить работодателю, должна соответствовать сумме, отраженной в строках 6.1-6.14 таблицы 1 приложения 4 Отчета | Категория 301.06.01 системы «ЗІР» | Показатель строки 3 «Нараховано єдиного внеску, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + р. 3.5» таблицы 1 Формы № Д4 должен соответствовать итоговой строке «Усього» таблицы 6 данной Формы. Между этими данными не может быть расхождений за счет округлений. Ведь таблица 1 заполняется на основании данных из таблицы 6 Формы № Д4 |
Светлана ЛИСТРОВАЯ,
бухгалтер-эксперт
