Кто может получить неприбыльный статус
Согласно п. 133.4 НКУ не являются плательщиками налога на прибыль предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных этим пунктом. В пп. 133.4.1 НКУ указаны критерии, при соблюдении которых предприятие, учреждение и организация может иметь неприбыльный статус. В частности, такая неприбыльная организация должна одновременно соответствовать следующим требованиям:
1) быть созданной и зарегистрированной в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации. Тем не менее налоговики не требуют наличия в учредительных документах неприбыльной организации ссылки на конкретный закон, в соответствии с которым она была создана (см. ИНК ГФСУ от 25.05.2017 г. № 360/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
2) учредительные документы такой организации (или учредительные документы организации вышестоящего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) должны содержать запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц.
В то же время не считается распределением полученных доходов (прибылей) финансирование расходов, определенных пп. 133.4.2 НКУ. В соответствии с указанной нормой доходы (прибыли) неприбыльной организации должны использоваться исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами.
Доходы неприбыльных религиозных организаций используются для осуществления неприбыльной (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в том числе предоставления гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности, милосердия.
Налоговики допускают и возможность распределения части доходов неприбыльной организацией между членами такой организации на основании гражданско-правового договора (см. письма ГФСУ от 04.01.2017 г. № 28/6/99-99-15-02-02-15, от 06.02.2017 г. № 2114/6/99-99-15-02-02-15, от 17.02.2017 г. № 2422/Л/99-99-15-02-02-14, от 03.03.2017 г. № 4495/6/99-99-15-02-02-15, № 4494/6/99-99-15-02-02-15, ИНК ГФСУ от 06.11.2017 г. № 2529/С/99-99-15-02-02-14/ІПК, разъяснение из раздела 102.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ);
3) учредительные документы организации (или учредительные документы организации вышестоящего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Эта норма не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов;
4) организация внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее - Реестр);
Второй и третий критерии относительно требований наличия учредительных документов не распространяются на бюджетные учреждения.
Зарегистрированные учреждения и организации (вновь созданные), которые подали в установленном порядке документы для внесения в Реестр неприбыльных учреждений и организаций во время или в течение 10 дней со дня государственной регистрации и которые по результатам рассмотрения этих документов внесены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, для целей налогообложения считаются неприбыльными организациями со дня их государственной регистрации (пп. 133.4.1 НКУ, п. 4 Порядка № 440).
Положения пп. 133.4.6 НКУ устанавливают, что к неприбыльным организациям, соответствующим требованиям п. 133.4 НКУ и не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, могут быть отнесены:
- бюджетные учреждения (0031);
- общественные объединения (0032);
- политические партии (0033);
- творческие союзы (0034);
- религиозные организации (0035);
- благотворительные организации (0036);
- пенсионные фонды (0037) - они могли находиться в Реестре неприбыльных учреждений и организаций только до 1 июля 2017 года (см. письмо Минфина Украины от 14.07.2017 г. № 11210-09-10/18926);
- союзы (0038);
- ассоциации и другие объединения юридических лиц (0039);
- жилищно-строительные кооперативы (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с законом осуществлен прием в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и такой жилой дом сооружался или приобретался жилищно-строительным (жилищным) кооперативом) (0040);
- дачные (дачно-строительные) кооперативы (0041);
- садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (общества) (0042);
- объединения совладельцев многоквартирного дома, ассоциации собственников жилых домов (0043);
- профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов (0044);
- организации работодателей и их объединения (0045);
- сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы (0046);
- кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов (0047);
- другие юридические лица, деятельность которых соответствует требованиям п. 133.4 НКУ (0048).
К организациям, которые могут быть отнесены к неприбыльным, налоговики также относят:
- органы самоорганизации населения, которые входят в систему местного самоуправления, при условии, что такой орган зарегистрирован в качестве юридического лица и соответствует требованиям п. 133.4 НКУ (см. ИНК ГФСУ от 21.11.2017 г. № 2680/З/99-99-15-02-02-14/ІПК);
- товарные биржи (см. ИНК ГФСУ от 18.05.2017 г. № 240/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 30.06.2017 г. № 924/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
- учебно-воспитательные заведения, являющиеся бюджетными учреждениями (см. письмо ГФСУ от 04.01.2017 г. № 101/5/99-99-15-02-02-16).
Таким образом, к неприбыльным организациям относятся только юридические лица, а обособленные подразделения таких неприбыльных организаций без статуса юридического лица не подлежат отдельному включению в Реестр (см. письмо ГФСУ от 29.12.2016 г. № 28492/6/99-99-15-02-02-15, разъяснение из раздела 102.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).
Не может быть зарегистрировано неприбыльной организацией и представительство нерезидента, не являющееся юридическим лицом (см. разъяснение из раздела 102.01 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).
Как неприбыльную организацию внести в Реестр?
С полным текстом статьи можно ознакомиться по ссылке (модуль БУХГАЛТЕР&ЗАКОН информационно-правовой системы ЛИГА:ЗАКОН)
