Кто и когда регистрирует расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН

Кто регистрирует расчеты корректировки в ЕРНН

Регистрации подлежат все расчеты корректировки (в т.ч. те, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров/услуг) (п. 5 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246, далее - Порядок № 1246).

Расчеты корректировки к налоговым накладным, подлежащие предоставлению получателю (покупателю) - плательщику НДС, в ЕРНН регистрируют:

· поставщик (продавец) - если предусматривается увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу такого поставщика (продавца) или корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет суммы компенсации;

· получатель (покупатель) - если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу их поставщика (продавца).

Вышеизложенное правило прописано в п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307, п. 9 Порядка № 1246 и п. 16 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

Расчеты корректировки к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) - плательщику НДС (при наличии законодательных оснований для составления таких расчетов корректировки), подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).

Расчеты корректировки к налоговым накладным, составленные при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, всегда регистрирует в ЕРНН получатель данных услуг - плательщик НДС.

При исправлении ошибки в ИНН покупателя расчет корректировки регистрирует лицо, ИНН которого ошибочно указали в налоговой накладной. Однако это правило не распространяется на случаи, когда расчет корректировки составляется плательщиком НДС к налоговой накладной, которая не выдается получателю (покупателю) товаров (услуг) и/или составлена при получении услуг от нерезидента. В таких случаях расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком - плательщиком НДС/получателем (покупателем) - плательщиком НДС соответственно (разъяснение из раздела 101.16 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Регистрация расчетов корректировки в ЕРНН поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) осуществляется на сумму налога, исчисленную по формуле с п. 200 прим.1.3 НКУ или же в соответствии с п. 200.прим.1.9 НКУ (п. 23 Порядка № 1307).

Расчет корректировки к налоговой накладной, которая составлена до 01.02.2015 и сведения которой не подлежали внесению в ЕРНН в связи с недостижением суммы, определенной п. 11 подраздела 2 р. XX НКУ, подлежит регистрации после регистрации такой налоговой накладной (п. 6 Порядка № 1246). Для этого поставщик (продавец) товаров (услуг) должен в течение суток зарегистрировать налоговую накладную (независимо от даты ее составления с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ) и расчет корректировки к ней.

Сроки регистрации расчета корректировки в ЕРНН

Для расчетов корректировки действуют общие предельные сроки регистрации в ЕРНН(п. 201.10 НКУ):

· для расчетов корректировки, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, - до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;

· для расчетов корректировки, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца, - до 15 числа (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;

Вместе с тем с 01.01.2018 для расчетов корректировки, которые составлены поставщиком товаров/услуг на получателя-НДСника и которыми предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в п. 201.10 НКУ появился специальный срок. Данные расчеты корректировки следует зарегистрировать в течение 15 к.дн. со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

Собственно, установление специального срока регистрации в ЕРНН уменьшающего расчета корректировки должно решить проблему со штрафами за несвоевременную регистрацию этих расчетов корректировки. Подробнее о применении данного правила читайте в статье "Новый предельный срок регистрации в ЕРНН минусовых расчетов корректировки" газеты № 5/2018.

Налоговики настаивают: зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные и расчеты корректировки, составленные начиная с 01.07.2015, НДСники могут только в течение 1095 календарных дней с даты их составления. Аргументируют они это тем, что плательщики НДС вправе показать налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной или расчета корректировки только в течение 1095 к.дн. с даты составления этих документов. Следовательно, по истечении данного срока нет смысла регистрировать такие документы в ЕРНН. Аналогичное мнение изложено также в письме Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681. Но справедливости ради отметим: с 03.12.2017 Законом Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стабилизации расчетов на оптовом рынке электрической энергии Украины" от 09.11.2017 г. № 2198-VIII отменены временные ограничения для регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки в ЕРНН.

Можно ли зарегистрировать расчет корректировки к налоговой накладной, с даты составления которой истекло 1095 дней?

В ст. 192 НКУ нет установленного срока давности для корректировок налоговых обязательств и налогового кредита. Для отдельных случаев данные ограничения содержит п. 6 Порядка № 1246. В частности, в этом пункте прописано:

"Расчет корректировки к налоговой накладной, составленной до 1 февраля 2015 г. и не подлежавшей регистрации в соответствии с пунктом 11 подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" Кодекса, подлежит регистрации после регистрации такой накладной, и для этого поставщик (продавец) товаров/услуг должен в течение операционного дня зарегистрировать налоговую накладную (независимо от даты ее составления с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Кодекса) и расчет корректировки".

Заметим: речь идет только о расчетах корректировки к налоговым накладным, составленным до 01.02.2015.

В письме ГУ ГФС в г. Киеве от 28.04.2016 р. № 9957/10/26-15-12-01-18 налоговики также отмечают об ограничении в регистрации, но лишь для расчетов корректировки на исправление ошибок в налоговых накладных:

"То есть НКУ определено, что расчет корректировки составляется как при исправлении ошибки в налоговой накладной, так и при изменении условий договора.

Вместе с тем НКУ определен срок давности для составления расчета корректировки к налоговой накладной - 1095 дней с даты составления такой налоговой накладной, и только для тех расчетов корректировки, которые составляются при исправлении ошибок в налоговых накладных (п. 50.1 ст. 50 и п. 102.1 ст. 102 НКУ).

При составлении расчета корректировки к налоговой накладной по причине изменения условий договора срок давности, определенный статьей 102 НКУ, не применяется".

Однако в ИНК от 10.11.2017 г. № 2589/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФСУ признала: вопрос о возможности регистрации в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным, с даты составления которых истекло 1095 дней, пока что остается нерешенным. При этом налоговики сообщают, что по поводу этого неоднократно направлялось соответствующее обращение в Минфин как к главному органу в системе центральных органов исполнительной власти, обеспечивающему формирование и реализацию государственной налоговой и таможенной политики (см. также письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 05.01.2018 г. № 33/ІПК/26-15-12-01-18).

Тогда как в свежих письмах налоговики отрицают данную возможность, ссылаясь на п. 6 Порядка № 1246, в котором говорится, что регистрация расчета корректировки к налоговой накладной осуществляется с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ (см. письма ГФСУ от 26.02.2018 г. № 783/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 29.03.2018 г. № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК:

Следовательно, отстоять свое право на регистрацию расчета корректировки к старой налоговой накладной можно попытаться разве что через суд (см., например, определение ВАСУ от 18.02.2016 г. № К/800/11558/13).

В категории 101.15 системы "ЗІР" налоговики убеждают: в случае если по истечении 1095 дней происходит возврат покупателю денежных средств, а поставщику - товаров, о корректировке налоговых обязательств не может быть и речи. Взамен контролеры предлагают покупателю данный возврат товаров рассматривать как операцию по поставке, по которой должны быть определены налоговые обязательства. В свою очередь, экс-поставщик (плательщик НДС) сможет показать налоговый кредит. Конечно, если покупатель, возвращая товары, составит и зарегистрирует в ЕРНН налоговую накладную.

Ответственность за несвоевременную регистрацию

Штраф за несвоевременную регистрацию или нерегистрацию расчетов корректировки согласно п.п. 120 прим.1.1 и 120 прим.1.2 ПКУ налагают на лицо, ответственное за такую регистрацию. Посему "заработать" этот штраф может как поставщик, так и покупатель. Избежать "штрафного шлейфа" можно только в случае несвоевременной регистрации нулевых расчетов корректировки. Ведь размер штрафа определяется исходя из суммы НДС, фигурирующей в данном расчете корректировки.

Кстати, если налоговая накладная заблокирована, то и расчет корректировки к ней зарегистрировать не получится. Такая возможность появится только после разблокировки налоговой накладной, к которой его составили. Впрочем, контролеры не усматривают в этом причину не применять такие штрафы в случае несвоевременной регистрации расчета корректировки к заблокированной налоговой накладной (см. письмо ГФСУ от 12.03.2018 г. № 955/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Редакция газеты

"Интерактивная бухгалтерия"