Ошибки в расчете отрицательного значения НДС: практические ситуации

Ошибки, допущенные в расчете отрицательного значения НДС, исправлять неудобнее всего. Ведь, если они влияют на результаты нескольких деклараций, приходится корректировать все искаженные декларации. О том, как это сделать, и пойдет речь в статье.

Начнем с того, что с 01.06.2018 вступает в силу Приказ № 381, которым приложения 1, 5 и 9 к налоговой декларации по НДС изложены в новой редакции. Поэтому указанные приложения при уточнении показателей декларации по НДС уже с 1 июня 2018 г. представляются по новой форме (см. разъяснение из раздела 101.23 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Общие принципы

Отрицательное значение НДС отражается в стр. 21 "Cума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)" декларации.

Показатели этой строки исправляются в таком порядке (п. п. 5, 6 разд. VI Порядка № 21, ИНК ГФСУ от 11.07.2017 г. № 1122/6/99-99-15-03-02-15/ІПК):

1) если в будущих отчетных периодах исправление этого значения не влияет на значение стр. 18 "Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету" или стр. 20.2 "підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 Д3):", уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения;

2) если исправление значения стр. 21 декларации оказывает влияние в будущих периодах на значение стр. 18 или стр. 20.2, уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение стр. 21 декларации повлияло на значение стр. 18 или стр. 20.2 (п. 6 разд. VI Порядка № 21, ИНК ГФСУ от 11.07.2017 г. № 1122/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Показатель из гр. 6 стр. 21 уточняющего расчета переносится в стр. 16.2 "збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків*" декларации за тот период, в котором был подан уточняющий расчет (пп. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21). Кроме того, заполняется соответствующая таблица, которая приведена в сноске к стр. 16.2 декларации.

Отрицательное значение указывается также в приложении Д2 "Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового) периода, включаемой в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода" к налоговой декларации по НДС.

По мнению налоговиков, ошибки в приложении Д2 исправляются так (см. разъяснение из раздела 101.24 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ):

1) если ошибки повлияли на показатели декларации, в уточняющем приложении Д2 необходимо увеличить/уменьшить числовые данные по строке, которая ранее уже была в приложении, то есть со знаком "+" или "-" уточняем значение этой строки;

2) если необходимо добавить новую или удалить существующую строку приложения, то такая строка повторяется на всю сумму со знаком "+" или "-".

При этом после заполнения уточняющего расчета в налоговой декларации по НДС необходимо:

- в графу 4 - перенести показатели налоговой декларации по НДС, приложение Д2 к которой уточняется;

- в графу 5 - перенести все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок;

- в графе 6 - отразить разницу;

3) если ошибки в приложении Д2 не связаны со стоимостными показателями приложения (например, неправильно указан индивидуальный налоговый номер, отчетный налоговый период, дата/номер документа (акта или справки)), ошибка исправляется следующим образом: ошибочную запись необходимо повторить, стоимостные показатели - сторнировать (показывают со знаком "-"), далее привести правильную запись по операции с исправленными показателями (в том числе и стоимостные данные); итоговую строку "Усього" заполнять не нужно.

При этом после заполнения уточняющего расчета необходимо в графу 4 декларации перенести показатели налоговой декларации по НДС, приложение Д2 к которой уточняется; в графу 5 - перенести все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в данном случае они соответствуют показателям из графы 4); графу 6 - не заполнять. Продемонстрируем эту процедуру на примерах.

Пример 1

Условие:

Плательщик в мае 2018 г. обнаружил, что в приложении Д2, представленном к декларации за март 2018 г., была допущена ошибка: отрицательное значение за февраль 2018 г. составило 1000 грн, а не 3000 грн. При этом данная ошибка не повлияла на показатели стр. 18 и стр. 20.2 деклараций за апрель 2018 г. Ошибка исправляется до подачи налоговой декларации по НДС за май 2018 г.

Решение:

Исправление осуществляется в приложении Д2 к уточняющему расчету, поданному к налоговой декларации по НДС за март 2018 г., следующим образом...